Pytanie:

Pytanie podatnika: Czy od otrzymanych kwot dotacji podatnik ma obowiązek naliczać i odprowadzać podatek VAT w świetle przepisów ustawy z 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ?

Odpowiadając na pismo z dnia 23 czerwca 2004 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Międzyrzeczu działając w oparciu o art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka otrzymuje dotacje od UMiG. Umowa dotycząca dotacji została zawarta 8 kwietnia 2004 roku i zostaje ona przeznaczona na fluoryzację zębów w szkołach podstawowych w wysokości 5.000,- zł. i na profilaktykę zdrowotną 3.000,- zł. Ustalono cztery transze dotacji w kwotach 2.000,- zł., z których pierwsza zostanie uruchomiona w terminie 30 kwietnia 2004 roku. Z posiadanych dokumentów wynika, że spółka nie jest zarejestrowana na podatek VAT i korzysta ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Od 1 maja 2004 roku stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług "podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług." "Obrotem są również otrzymane zaliczki na dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze" - art. 29 ust. 2 w/w ustawy.
Z powyższego wynika, że w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu (może to być organ administracji rządowej, samorządowej lub organizacja społeczna) jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług. Dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług (dotacja przedmiotowa). Istotne zatem będą szczegółowe warunki przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
Obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części - art. 19 ust. 21 w/w ustawy. Stawka jaką będzie opodatkowana dotacja uzależniona będzie od czynności, której będzie dotyczyła.

W oparciu o powyższe do momentu przekroczenia kwoty obrotu, o którym mowa w art. 113 spółka nie musi opodatkowywać otrzymanych dotacji, gdyż korzysta ze zwolnienia, natomiast w przypadku przekroczenia kwoty zwolnionej winna opodatkować otrzymaną dotację według właściwych stawek jakimi opodatkowane są czynności, której będzie dotyczyła dostawa.

Odpowiedzi niniejszej udzielono zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie oraz w oparciu o obowiązujące w dniu wydania interpretacji przepisy prawa podatkowego.