Pytanie:

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zwracam się z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego odnośnie sposobu naliczanie podatku VAT w przypadku sprzedaży gruntu (oddania w użytkowanie wieczyste) i rozłożenia należności (ceny sprzedaży lub pierwszej opłaty) na oprocentowane raty. Zdaniem strony podstawę do naliczenia należnego podatku VAT winna stanowić kwota kolejnej raty za sprzedaż (lub ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) nieruchomości gruntowej bez odsetek wynikających z art.70 ust.2 i ust.3 ustawy o gospodarce nieruchomości.

Wyjaśniam, iż zgodnie z art.5 ust.1 pkt1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Odnośnie oddania w wieczyste użytkowanie gruntu i rozłożenia należności (pierwszej wpłaty) na oprocentowane raty wyjaśniam:Zgodnie z art.71 ust.3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 46 poz. 543 z późn. zm.) pierwszą opłatę za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze bezprzetargowej można rozłożyć na oprocentowane raty.(...).Jednocześnie zgodnie z §3a Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97 poz. 970 z późn. zm.) w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. Ponadto zgodnie z art.29 ust.1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót (...) obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (...). Wobec powyższego w przypadku rozłożenia na raty opłaty za oddanie w wieczyste użytkowanie gruntu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych rat. Podstawą opodatkowania w tym przypadku jest wartość raty wraz z należnymi odsetkami (wszelkie płatności za czynności dokonane do czasu dostawy, w tym również odsetki naliczane do czasu wykonania usługi winny być uznane za składnik wynagrodzenia z tytułu dostawy).

Odnośnie sprzedaży gruntu i rozłożenia należności na oprocentowane raty wyjaśniam:Zgodnie z art.70 ust.2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 46 poz. 543 z późn. zm.) cena nieruchomości sprzedawanej w drodze bezprzetargowej może zostać rozłożona na raty, nie dłużej niż na 10 lat. (...) Pierwsza rata podlega zapłacie, nie później niż do dnia zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości, a następne raty wraz z oprocentowaniem podlegają zapłacie w terminach ustalonych przez strony w umowie.W takim przypadku sprzedaży gruntu i rozłożenia należności na oprocentowane raty ma zastosowanie art.19 ust.1 ustawy o VAT stanowiący, iż obowiązek podatkowy (odnośnie sprzedaży nieruchomości) powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (...) oraz art. 19 ust.4 zgodnie z którym jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Jednocześnie w związku z cytowanym powyżej art. 29 ust.1 ustawy o VAT wyjaśniam, iż naliczane odsetki - w przypadku sprzedaży gruntu i rozłożenia należności na oprocentowane raty - nie są wliczane do podstawy opodatkowania dostarczanego towaru (naliczane są one po przekazaniu towaru nabywcy). Natomiast kwestia opodatkowania odsetek podatkiem od towarów i usług lub braku takiego obowiązku winna być oparta o posiadaną przez Stronę opinię klasyfikacyjną, a dokumentowanie ich winno następować zgodnie z terminami płatności określonymi w zawartej umowie.