Istota interpretacji:

Par. 13 ust. 2a rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur przewiduje możliwość wystawienia jednej zbiorczej faktury korygującej do wielu faktur sprzedaży.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2010 r. (data wpływu 13 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 3 lutego 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości wystawienia jednej zbiorczej faktury korygującej do wielu faktur sprzedaży -jest prawidłowe.

W dniu 13 grudnia 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 3 lutego 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dopuszczalności wystawienia jednej zbiorczej faktury korygującej do wielu faktur sprzedaży.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zamierza zawrzeć z niektórymi swoimi odbiorcami umowy gwarantujące im otrzymanie premii pieniężnych, w przypadku zrealizowania określonego w umowie poziomu zakupów w określonym czasie. W zamian za otrzymanie premii pieniężnej, odbiorca nie będzie świadczył Spółce jakichkolwiek usług, a wypłata premii uzależniona będzie tylko od osiągnięcia przez odbiorcę określonego poziomu zakupów w danym czasie. Wysokość premii ustalana będzie jako procent od obrotu netto zrealizowanego między Spółką a danym odbiorcą w określonym czasie. Wartość premii nie będzie przypisywana do poszczególnych dostaw. Spółka zamierza dokumentować przyznanie konkretnemu odbiorcy premii pieniężnej, poprzez wystawienie jednej zbiorczej faktury korygującej VAT, do wszystkich dostaw zrealizowanych w okresie, który będzie określony w umowie i w którym odbiorca zrealizował określony poziom zakupów, uzyskując prawo do premii pieniężnej. Na rzecz niektórych odbiorców Spółka realizuje kilkanaście dostaw w skali miesiąca, potwierdzając każdą dostawę wystawieniem faktury VAT i ze względu na tę mnogość faktur sprzedaży, udzielenie odbiorcy premii pieniężnej zamierza dokumentować jedną zbiorczą fakturą korygującą obejmującą okres objęty premią. Zbiorcza faktura korygująca będzie zawierała wszystkie wymagane rozporządzeniem elementy faktury korygującej.

W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie:

Czy wystawienie jednej zbiorczej faktury korygującej do wielu faktur sprzedaży nie uchybia przepisom § 13 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.11.2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dziennik Ustaw z 2008 r., nr 212, poz. 1337 z późniejszymi zmianami...

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, wystawienie jednej zbiorczej faktury korygującej do wszystkich faktur sprzedaży wystawionych dla tego samego nabywcy w odniesieniu do okresu dłuższego niż jeden miesiąc, jest dopuszczalne. Jeżeli faktura korygująca będzie zawierała co najmniej:

1. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2. imiona i nazwiska lub nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;
3. okres, do którego odnosi się udzielany rabat;
4. kwotę udzielonego rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego,

to wystawienie zbiorczej faktury korygującej nie narusza przepisów prawa podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Jak stanowi art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Kwestie wystawiania faktur, w tym faktur korygujących oraz zasady ich rozliczania, reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 z późn. zm.).

Zgodnie z § 5 ust. 1 powołanego rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3. numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT";
4. dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
5. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
6. miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;
7. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
8. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
9. stawki podatku;
10. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
11. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

Stosownie do zapisu § 13 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

W przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do jednej lub więcej dostaw towarów lub usług, faktura korygująca – w myśl § 13 ust. 2 rozporządzenia - powinna zawierać co najmniej:

1. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:



1. określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4,
2. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem;


3. kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
4. kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Regulacja § 13 ust. 2a, która została wprowadzona rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 r. nr 255, poz. 1713), przewiduje możliwości wystawiania zbiorczej faktury korygującej, wskazując jednocześnie minimalny zakres danych, jaki taka faktura powinna zawierać. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:

1. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2. dane określone w § 5 ust. 1 pkt 1 i 2;
3. okres, do którego odnosi się udzielany rabat;
4. kwotę udzielonego rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza zawrzeć z niektórymi swoimi odbiorcami umowy gwarantujące im otrzymanie premii pieniężnych, w przypadku zrealizowania określonego w umowie poziomu zakupów w określonym czasie. Wysokość premii ustalana będzie jako procent od obrotu netto zrealizowanego między Spółką a danym odbiorcą. W zamian za otrzymanie premii pieniężnej, odbiorca nie będzie świadczył Spółce jakichkolwiek usług. Na rzecz niektórych odbiorców Spółka realizuje kilkanaście dostaw w skali miesiąca, potwierdzając każdą dostawę wystawieniem faktury VAT. Przyznanie premii konkretnemu odbiorcy Spółka zamierza dokumentować poprzez wystawienie jednej zbiorczej faktury korygującej VAT, obejmującej okres objęty premią.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż skoro - jak rozstrzygnięto w interpretacji indywidualnej znak ITPP2/443-1266a/10/EK - w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę, nazwane "premią pieniężną", stanowić będzie rabat obniżający wartość dostaw dla konkretnego odbiorcy w określonym czasie, zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka, jako udzielająca rabatu powinna wystawić fakturę korygującą. Przyznanie tego rabatu konkretnemu odbiorcy w odniesieniu do dostaw towarów dokonanych w danym okresie, Spółka będzie mogła udokumentować jedną zbiorczą fakturą korygującą do wielu faktur sprzedaży, wystawionych na jego rzecz. Zbiorcza faktura korygująca może obejmować okres dłuższy niż miesiąc, bowiem w § 13 ust. 2a ww. rozporządzenia nie dokonano zastrzeżenia, co do długości tego okresu.

Należy zatem przyjąć, że w przypadku, w którym faktura zbiorcza będzie zawiera co najmniej: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, numer kolejny oraz datę jej wystawienia, okres, do którego odnosi się udzielany rabat, a także kwotę udzielonego rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego, jej wystawienie jest dopuszczalne (nawet za okres dłuższy niż miesiąc).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Referencje