Pytanie:

1. Czy przy ustalaniu struktury obrotu za 2003 r. należy uwzglednić obrót wykazany ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu ? 2. Czy sposób rozliczenia czynności agencyjnych wykonywanych przez Spółkę jest prawidłowy ?

W odpowiedzi na pismo z dnia 15.06.2004 r. ( data wpływu 18.06.2004 r. ) w sprawie:
1) ustalenia struktury sprzedaży stanowiącej podstawę do ustalenia wielkości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu;
2) prawidłowości fakturowania czynności agencyjnych;
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze zgodnie z art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. ) wyjaśnia:

Ad. 1

Zgodnie z art. 163 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) " Jeżeli w 2003 r. podatnik osiągnął obrót przekraczający kwotę 30.000 zł z tytułu wykonywania czynności, które zgodnie z przepisami ustawy podlegałyby opodatkowaniu lub nie podlegałyby opodatkowaniu, przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w okresach rozliczeniowych od maja do grudnia 2004 r. przyjmuje się proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 - 8, wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003 r. z wykonywania tych czynności, uwzględniając zakres prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, jaki wynika z ustawy. W przypadku, gdy podatnik uzna jednak, że w odniesieniu do niego kwota osiągniętego w 2003 r. obrotu byłaby niereprezentatywna, stosuje się art. 90 ust. 9. "

Zgodnie z art. 90 ust. 3: Proporcję, o której mowa wyżej " ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo ". Art. 90 ust. 5 i 6 mówią:" Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności " ( tj. zaliczanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji ).
" Do obrotu, o którym mowa w ust. 3 nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3 w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie. "

Z przytoczonych przepisów ustawy wynika, iż Spółka nie uwzględniając obrotu wykazanego ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntów do ustalenia struktury obrotu za 2003 r. postąpiła prawidłowo.

Ad. 2

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ):
" Podstawę opodatkowania czynności maklerskich, czynności wynikających z zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla: ( ... ) prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze - kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku."

W swoim zapytaniu Spółka stwierdza, iż wykonywane przez nią czynności w zakresie zawierania ubezpieczeń komunikacyjnych oznaczone są symbolem PKWiU 66.03.10. Na podstawie załącznika nr 4, poz. 3 do ustawy o podatku od towarów i usług są one więc zwolnione od podatku.

W związku z tym Spółka wystawiając na koniec każdego miesiąca fakturę VAT na otrzymaną prowizje z tytułu zawartych ubezpieczeń i wykazując jej wartość jako świadczenie usług zwolnionych - postępuje prawidłowo.