Pytanie:

Jak w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy traktować otrzymaną pomoc finansową z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa tj czy jest ona obrotem w rozumieniu ustawy o VAT?

Przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w zakresie utylizacji odpadów. W roku 2007 przedsiębiorstwo podpisało umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa o udzielenie pomocy finansowej w zakresie prowadzenia działalności polegającej na: zbierze zwłok zwierzęcych bydła, owiec, kóz i świń, przetwarzaniu ich na mączkę oraz transportu wytworzonej mączki do spalarni. Pomoc finansowa Agencji będzie udzielana na częściowe pokrycie kosztów związanych z wykonywaniem wyżej określonej działalności i wyniesie nie więcej niż 98% kosztów poniesionych w 2007r .

Zgodnie z art. 29 ust. 1 zd. czwarte ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. Nr 54 poz.535 ze zm.) , obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Przepis ten oznacza zatem, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczenia usługi.

Podstawę zatem oceny opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, jak stwierdzenie czy są one dokonywane w celu sfinansowania czy też dofinansowania konkretnej dostawy lub usługi. Tym samym otrzymana dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze niemająca bezpośredniego wpływu na wartość dostawy lub usługi, nie wchodzi do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Przez dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, należy rozumieć wszelkie kwoty otrzymywane przez podatnika w związku z dokonaniem określonej sprzedaży (dostawy towarów lub świadczenia usług). Nie tylko związek takiej kwoty ze sprzedażą ma znaczenie, ale również otrzymanie takiej kwoty będącej niejako skutkiem sprzedaży: opodatkowane dotacje, subwencje lub inne dopłaty stanowią część wynagrodzenia podatnika z tytułu danej sprzedaży, co oznacza, że wysokość takiego dofinansowania jest uzależniona od ceny sprzedawanego dobra lub od ilości sprzedanych dóbr .

Jeżeli zatem dofinansowanie podatnika wynika niejako z poniesionych kosztów, związanych z jego działalnością, czyli jest ono należne w związku z poniesieniem wydatku lub na sfinansowanie wydatku, a taka sytuacja ma miejsce w przypadku przedmiotowej pomocy finansowej z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa , wówczas dofinansowanie to nie będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, gdyż nie jest obrotem w rozumieniu art. 29 ust. 1 zd. czwarte ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.