Pytanie:

Czy przy dokonaniu wskazanych czynności podatek VAT powinien być naliczony od wartości dokonanego zwiększenia czy od łącznej wartości środka trwałego ?

Wojewódzki Inspektorat ..... otrzymał nieodpłatnie aparaturę labolatoryjną od swojej jednostki nadrzędnej - Głównego Inspektoratu Ochrony Środowiska. W trakcie użytkowania środka trwałego dokonano zwiększenia jego wartości.

W momencie dokonywania zwiększenia, podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Podatnik zamierza przekazać otrzymaną aparaturę w trybie § 38 (nieodpłatne przekazanie) i § 39 (darowizna) rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie sposobu i trybu gospodarowania składnikami majątku ruchomego powierzonego jednostkom budżetowym, zakładom budżetowym i gospodarstwom pomocniczym (Dz. U. Nr 191, poz. 1957).
i przedstawiono pytanie:

Czy przy dokonaniu wskazanych czynności podatek VAT powinien być naliczony od wartości dokonanego zwiększenia czy od łącznej wartości środka trwałego.
i zajęto następujące stanowisko:

Zdaniem podatnika - podatek VAT należy doliczyć jedynie od wartości dokonanego zwiększenia, ponieważ w momencie nieodpłatnego nabycia aparatury Stronie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. / w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 lipca 2007r., stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 7 ust. 2 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zgodnie z art. 29 ust. 10 cyt. ustawy, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów.

Ponieważ podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy dokonywaniu zakupów zwiększających wartość środka trwałego, zatem, zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, nieodpłatne przekazanie i darowizna środka trwałego w postaci aparatury labolatoryjnej - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 29 ust. 10 ww. ustawy o VAT - podstawą opodatkowania przedmiotowego środka trwałego - jest koszt jego wytworzenia określony w momencie dostawy. Sposób określenia kosztu wytworzenia, o którym mowa powyżej, stanowi przedmiot uregulowań ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity z 2002 r. Dz. U. Nr 76, poz. 694 ze zm.), a zatem wyliczeń kosztu wytworzenia należy dokonać zgodnie z tą ustawą.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.