Pytanie:

Jaki jest moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku sprzedaży nieruchomości na raty?

W opinii Wnioskodawcy organ sprzedając nieruchomość niezabudowaną wystawia fakturę opiewającą na całą cenę nieruchomości bez względu na formę płatności i odprowadza podatek VAT od wartości sprzedanej nieruchomości.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny tut. organ podatkowy stwierdza poprawność stanowiska Wnoszącego zapytanie.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535z późniejszymi zmianami) - zwanej dalej ustawą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (...). Jeżeli dostawa towaru lub wykonania usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi - art. 19 ust. 4.

Z przytoczonych przepisów wynika, iż nie ma znaczenia fakt, że zapłata za towar, w tym przypadku nieruchomość niezabudowaną, będzie dokonana w ratach. Forma zapłaty nie wywiera zatem wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego po stronie sprzedawcy.

Ponadto tut. organ podatkowy pragnie zauważyć, iż w przypadku przedpłat - zaliczek na poczet zakupu towaru (gruntu) przed jego wydaniem obowiązek podatkowy powstaje stosownie do art. 19 ust. 11 ustawy z chwilą otrzymania części należności.

Podstawą opodatkowania z tytułu dostawy nieruchomości niezabudowanej na raty jest zaś stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy, kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. O tym, w jaki sposób ustala się podstawę opodatkowania przy sprzedaży ratalnej, decydują bowiem postanowienia umowne w tym zakresie między stronami.

Jeżeli zatem z umowy wynika, iż do podstawy opodatkowania przyjmuje się także kwotę odsetek doliczanych do każdej raty, wówczas odsetki te podwyższają podstawę opodatkowania ( wyrok Sądu Najwyższego sygn. Akt III RN 166/99 z dnia 26 maja 2000r.).

Można również stosownie do interpretacji Ministerstwa Finansów nr PP3-8222-984/96 z dnia 17 czerwca 1996r. kwotę odsetek i kosztów manipulacyjnych wykazać jako odrębną pozycję na fakturze i traktować jako sprzedaż usług finansowych, zwolnionych od podatku VAT.

Reasumując w przypadku dostawy nieruchomości niezabudowanej obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, z chwilą wydania towaru lub wystawienia faktury od całej kwoty należności, zaś kolejno uiszczane raty nie będą powodowały już powstania obowiązku podatkowego.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pucku postanowił jak w sentencji niniejszego postanowienia.