Pytanie:

Czy otrzymaną kwotę premii pieniężnej należy traktować jako wartość brutto czy wartość netto?

W dniu 25.11.2005 r. wpłynął do tut. Organu podatkowego wniosek, w którym zwraca się Podatnik o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania prawa podatkowego w następującym stanie faktycznym:

Prowadzi Podatnik działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu usług przedstawicielstwa handlowego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej na rzecz firmy zajmującej się zaopatrywaniem w artykuły spożywcze zakładów gastronomicznych, stołówek szkolnych, itp. W związku z udziałem w konkursie zorganizowanym przez jednego z producentów artykułów spożywczych otrzymał Podatnik nagrodę w postaci premii pieniężnej, która została przelana bezpośrednio na jego konto bankowe. Nie została zawarta żadna umowa między Podatnikiem a producentem, z której wynikałoby, czy kwota otrzymanej premii pieniężnej miałaby być kwotą netto czy brutto.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego i dokonanej analizy wybranych przepisów formułuje Podatnik następujące pytanie wymagające interpretacji tut. Organu podatkowego: czy w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług - otrzymaną kwotę należy traktować jako wartość brutto czy wartość netto.

Zdaniem Podatnika - na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - otrzymaną kwotę należałoby potraktować jako wartość brutto.

W odniesieniu do powyższego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie informuje:

Pojęcie "świadczenie usług" obejmuje nie tylko transakcje polegające na wykonaniu czynności przez podatnika, ale również niewymagające aktywnego działania. Świadczeniem usług jest także zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zobowiązaniowego, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania. Zgodnie z zasadami prawa cywilnego świadczenie może polegać zarówno na czynieniu jak i na powstrzymaniu się od działania, może to być też jakiekolwiek inne świadczenie będące treścią zobowiązania. W świetle powyższego "świadczenie usług" w rozumieniu ww. ustawy o podatku od towarów i usług nie jest zarezerwowane jedynie dla usług wymienionych w klasyfikacjach statystycznych. Tak szerokie określenie zakresu pojęcia odpłatnego świadczenia usług powoduje, że obejmuje ono nie tylko usługi wymienione w klasyfikacjach statystycznych, ale także szereg innych świadczeń.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że w związku z udziałem w konkursie zorganizowanym przez jednego z producentów, jako przedstawiciel handlowy otrzymał nagrodę w postaci premii pieniężnej, która to została przyznana za realizację zebranych zamówień na dostawy wyrobów producenta powyżej pewnego kwotowego pułapu. Przedmiotowa premia stanowi nagrodę za efektywność we współpracy handlowej i jest świadczeniem pieniężnym nie dotyczącym skonkretyzowanych transakcji.

W związku z powyższym kwota otrzymanej przez Podatnika premii pieniężnej związana jest ze świadczeniem przez Podatnika usług.

Wyżej wywmieniona usługa podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zatem w szczególności, dotyczy jej obowiązek udokumentowania fakturą, zgodnie z wymogami art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Z powyższego wynika, iż otrzymana przez Podatnika kwota premii pieniężnej stanowi kwotę należną (wraz z kwotą podatku należnego).

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.