Pytanie:

1. Czy ww. dotacje podmiotowe podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?2. Jak należy rozliczyć podatek naliczony w przypadku, gdy wszystkie nabycia są związane zarówno ze sprzedażą opodatkowaną jak i zwolnioną?

Stan faktyczny:

XXXX otrzymuje na działalność następujące dotacje:

1. dotacja podmiotowa z budżetu dla samorządowej instytucji kultury - przekazywana przez Urząd Marszałkowski Województwa Opolskiego.
2. dotacja celowa z budżetu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji zakupów inwestycyjnych - przekazywana przez Urząd Marszałkowski Województwa Opolskiego.
3. dotacja zadań w ramach programów operacyjnych z budżetu Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego - przekazywana przez Ministerstwo Kultury w Warszawie.
4. dotacja ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR ) program inicjatywy wspólnotowej INTERREG III A Polska - Czechy - przekazywana przez Opolski Urząd Wojewódzki.

Dotacje finansują wynagrodzenia wraz z pochodnymi, zakupy materiałów, towarów, usług i innych wydatków w zakresie działalności bieżącej jak i inwestycyjnej i w tym zakresie mają wpływ na funkcjonowanie XXXX. Tym samym dotacja podmiotowa z budżetu dla samorządowej instytucji kultury przekazywana przez Urząd Marszałkowski Województwa Opolskiego ma również pośredni wpływ na sprzedaż usług.

XXXX w Opolu wykorzystując między innymi wyżej wymienione dotacje dokonuje zakupu towarów i usług jako:

1. nabycie towarów i usług zaliczanych do środków trwałych w postaci zakupów ewidencjonowanych bezpośrednio w ewidencji środków trwałych podlegających amortyzowaniu oraz rozliczanych w okresie realizacji inwestycji wieloletnich ewidencjonowanych na kontach środki trwałe w budowie.
2. nabycie pozostałych towarów i usług.

Wszystkie nabycia związane są zarówno ze sprzedażą opodatkowaną jak i zwolnioną.

Na tle tych okoliczności sformułowano pytania:

1. Czy ww. dotacje podmiotowe podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2. Jak należy rozliczyć podatek naliczony w przypadku, gdy wszystkie nabycia są związane zarówno ze sprzedażą opodatkowaną jak i zwolnioną?
   
   

Stanowisko Strony:

1. Otrzymywane dotacje nie powinny być uwzględniane w rejestrze sprzedaży VAT i naliczany od nich podatek należny.
2. Z uwagi na trudności w bezpośrednim przypisaniu zakupów dotyczących sprzedaży opodatkowanej, podatnik rozlicza VAT naliczony w oparciu o strukturę obrotu sprzedaży towarów i usług opodatkowanych (stawką 0%, 7%, 22% ) do obrotu sprzedaży ogółem.
   
   

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego informuje co następuje:

Z mocy art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 2004r. o podatku odtowarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5.Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotęnależnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego odnabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty opodobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Zatem w sytuacji, gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usługi - otrzymuje jakiekolwiek dofinansowanie (dotację,subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzajudofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawyopodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi (dotacjaprzedmiotowa).

Natomiast w sytuacji, gdy taki związek bezpośredni nie występuje,dofinansowanie na pokrycie niezidentyfikowanych wprost kosztów działalnościnie podlega opodatkowaniu, ponieważ obrotu w rozumieniu ustawy o podatku odtowarów i usług (art. 29 ust. 1 ustawy) nie stanowi dotacja mająca na celudofinansowanie działalności, nie uzależniona od ilości i wartościświadczonych usług. Dotacja ta ma charakter podmiotowy i nie występujebezpośredni związek pomiędzy otrzymaną dotacją a konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Jeżeli zatem otrzymane dotacje mają charakter podmiotowy i nie stanowią dopłaty do ceny towaru lub usługi to nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi sąwykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, októrym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatkunależnego o kwotę podatku naliczonego, zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.124. Natomiast z mocy art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztówuzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, zwyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków dokosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku zezwolnieniem od podatku dochodowego. Jednocześnie zgodnie z art. 88 ust. 3pkt 1 tej ustawy przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych znabyciem towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3 tj. które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Zatem jeśli zakupione środki trwałe oraz zakupy inwestycyjne służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu.

Jednocześnie w art. 90 ust. 1 w/cyt. ustawy o podatku od towarów i usługustawodawca określił, jak należy dokonywać rozliczenia podatku naliczonegood czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia. Zatem w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Przy czym jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Zgodnie z art. 90 ust. 3 w/cyt. ustawy, proporcję, o której mowa w ust.2 ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję - zgodnie z art. 90 ust. 4 w/cyt. ustawy - określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Jednocześnie stosownie do zapisu ust. 10 art. 90 tej ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8: przekroczyła 98 % - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2; nie przekroczyła 2 % - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2. W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, iż co do zasadypodatnikowi przysługuje prawo pomniejszenia podatku należnego o podateknaliczony związany z dostawą towarów i świadczeniem usług opodatkowanych.Dopiero, gdy nabywane przez podatnika towary i usługi są wykorzystywane dowykonywania czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatkuprzy czym brak jest możliwości wyodrębnienia całości lub części kwoty podatku naliczonego związanej wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, należy odliczać podatek naliczony według proporcji obliczonej na podstawie w/cyt. art. 90.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 i 2 ww. ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust.1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł korekty, o której mowa w ust.1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust.1 stosuje się odpowiednio.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2 , dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zmianami) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.