Pytanie:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Ośrodek jest jednostką budżetową Urzędu M. St...... od stycznia 2005r. Wydatki bieżące pokrywane są ze środków otrzymywanych z jednostki nadrzędnej tj. z budżetu M. St. ...... Do wydatków bieżących zaliczane są wynagrodzenia osobowe oraz zakupy wszelkiego rodzaju towarów i usług. Zapotrzebowanie na wymienione wydatki wysyłane jest do Urzędu Miasta, który to Urząd sukcesywnie, w miarę potrzeb przelewa środki na konto Ośrodka. Dochody Ośrodka w pełni przekazywane są do budżetu miasta. Ośrodek świadczy usługi objęte trzema stawkami podatkowymi, w tym również objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług. W związku z tym Ośrodek do rozliczenia podatku naliczonego stosuje ustaloną proporcję. Wątpliwość Ośrodka budzi kwestia ustalenia prawidłowej wysokości obrotu. W związku z powyższym wystąpiono z wnioskiem w trybie art. 14a - Ordynacji podatkowej w sprawie, czy środki na działalność i utrzymanie Ośrodka uznać należy za dotację, która winna być zaliczona do obrotu, który na myć podstawą do wyliczenia proporcji? Zdaniem Wnioskodawcy, środki na działalność otrzymywane przez Ośrodek są dotacjami, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto, korekta dokonywana w styczniu 2006r. winna być złożona według zasad obowiązujących w dniu dokonywania korekty, a więc za rok 2005 do wyliczenia rzeczywistego współczynnika sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem nie powinny być liczone dotacje, również otrzymane w okresie styczeń-maj.

Zgodnie z definicją przedstawioną w Słowniku Wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych prof. Władysława Kopalińskiego - dotacja - to zaopatrzenie, wyposażenie w środki finansowe; forma finansowania jednostek pozabudżetowych; przedsiębiorstw, instytucji, organizacji; subsydium; darowizna; bezzwrotna pomoc finansowa w celu popierania jakiejś działalności.

Zatem, w świetle powołanej definicji środki finansowe jakie Ośrodek otrzymuje z budżetu m. St. Warszawy Dzielnicy Białołęka na działalność i utrzymanie Ośrodka są dotacją.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm./ podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z powołanej regulacji wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wyłącznie dotacje, stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny.

Aby tak jednak było takie dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Natomiast dofinansowania (dotacji), które przekazywane są podatnikowi ogólnie na pokrycie kosztów działalności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest bezpośredniego związku z konkretną dostawą lub świadczeniem.

W wyniku nowelizacji ustawy o VAT dokonanej ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustawy /Dz. U. Nr 90, poz. 756/ zmieniono brzmienie przepisu art. 90.

Poprzez art. 1 pkt 24 lit. a) noweli został uchylony przepis ust. 7, zgodnie z którym do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.

W związku z powyższym od dnia 01 czerwca 2005r. do obrotu, o którym mowa powyżej nie wlicza się dotacji zwolnionych od podatku.

Zatem dotacje, które otrzymuje Ośrodek na pokrycie kosztów działalności od dnia 01 czerwca 2005r. nie podlegają uwzględnieniu w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Biorąc pod uwagę fakt, iż Ośrodek prowadzi zarówno sprzedaż opodatkowaną jak i zwolnioną obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W związku z powyższym, stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy po nowelizacji, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Zgodnie z art. 9 ustawa z dnia 21 kwietnia 2005r. weszła w życie z dniem 01 czerwca 2005r., z wyjątkiem art. 1 pkt 20, pkt 22 lit a oraz lit b w zakresie dotyczącym ust. 3a pkt 6, pkt 39 oraz art. 2, 4 i 5, które wchodzą w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia.

W świetle powyższego uznać należy, iż korekta podatku odliczonego w 2005r. dokonywana przez Ośrodek po zakończeniu roku powinna być sporządzona zgodnie z przepisami obowiązującymi od dnia 01 czerwca 2005r.. Powyższe wynika z faktu, iż w momencie obliczania proporcji ostatecznej za 2005r. (na początku 2006r.) nie będzie obowiązywał przepis nakazujący uwzględnienie tych dotacji w proporcji.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.