Pytanie:

Czy umowy zlecenia i umowy o dzieło korzystają z wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT?

Zgodnie ze stanem faktycznym podatniczka jest pracownikiem Szkoły Wyższej oraz prowadzi działalność gospodarczą jako tłumacz języka angielskiego i udziela korepetycji w tym zakresie. Ponadto w ramach umów zlecenia i umów o dzieło wykonuje usługi w zakresie kształcenia językowego i pełnienia obowiązków wicedyrektora. Załączone umowy zawierają określenie zakresu obowiązków i czynności zleceniobiorcy, wynagrodzenie i tryb jego wypłacania przez zleceniodawcę, czas obowiązywania umowy.

Podatniczka zwraca się z zapytaniem czy przedmiotowe umowy zlecenia i umowy o dzieło, korzystają z wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT. Zdaniem Strony przedmiotowe umowy mają charakter umów o pracę i jako nie spełniające kryteriów samodzielnej działalności gospodarczej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św. wyjaśnia:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. z 2005r. Dz. U. Nr 90, poz.756) podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Od 1 czerwca br. przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 stanowi natomiast, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu, których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

W art. 13 pkt. 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) ustawodawca wymienił m.in. przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Świadczenie usług w ramach umowy zlecenia i umowy o dzieło o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT wyłącznie w sytuacji, gdy realizowane są w oparciu o stosunek prawny zawierający postanowienia swoiste dla umowy o pracę.

Biorąc pod uwagę w/w stan prawny, pełnienie obowiązków wicedyrektora, prowadzenie egzaminu licencjackiego i hospitacji praktyk szkolnych, recenzowanie prac dyplomowych, przeprowadzanie olimpiady językowej, nauczanie języka angielskiego w ramach umowy zlecenia i umowy o dzieło nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.