Pytanie:

Czy Spółka ma prawo odliczyć podatek VAT wykazany w fakturach wystawionych przez usługodawców zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę (prowadzących działalność gospodarczą) świadczących na rzecz Spółki n/w usługi: opracowanie merytoryczne i korekta czasopism,przygotowanie czasopism do druku, sprzedaż praw autorskich.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż osoby zatrudnione w Spółce na podstawie umowy o pracę prowadzą równocześnie zarejestrowaną działalność gospodarczą i świadczą jako usługodawcy na rzecz Spółki na podstawie umowy zlecenia i o dzieło następujące usługi:

1. opracowanie merytoryczne i korekta czasopism,
2. przygotowanie czasopism do druku,
3. sprzedaż praw autorskich.

Za wykonywane usługi osoby te wystawiają faktury VAT z wykazaną kwotą podatku. Usługi nabywane od tych osób są bezpośrednio związane z działalnością Spółki, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Według Strony usługodawcy świadczący usługi na podstawie umów zlecenia / o dzieło wykonywanych w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej są podatnikami VAT. W analizowanej sytuacji nie znajduje więc zastosowania art. 15 ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT. Zdaniem Strony za wykonanie usług winni oni wystawiać faktury VAT, a Spółka ma prawo odliczyć podatek VAT z tych faktur.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie zaś do treści art. 8 ust. 1 cyt. wyżej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu przepisów art. 7.
Podatnikami zaś, zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 w/w ustawy, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

W art. 15 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy postanowiono, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1 nie uznaje się czynności:

1. wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy:
2. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecenie czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Należy zatem podkreślić, że w obowiązującym stanie prawnym kwalifikacja czynności wynikających z zawartych umów zleceń, umów agencyjnych lub umów o dzieło a w konsekwencji uznanie powyższych czynności za usługi wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, są uzależnione od treści stosunku zobowiązaniowego jaki istnieje pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą danych czynności. Powyższe dotyczy także czynności wykonywanych przez pracowników na rzecz pracodawcy. W konsekwencji należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez pracowników na rzecz pracodawcy, pozostające poza zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy, nie mają charakteru usług wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, przy czym bez znaczenia pozostaje fakt, iż wymienieni pracownicy prowadzą samodzielną działalność gospodarczą, a wykonywane czynności są innego rodzaju niż wynikające ze stosunku pracy. Podmiot będący osobą fizyczną nie jest bowiem uznawany za podatnika VAT, jeśli świadczy usługi na podstawie wymienionych w art. 15 ust. 3 pkt 2 umów cywilnoprawnych na rzecz swojego pracodawcy.

Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie ze stosownymi regulacjami prawnymi ustawy o podatku od towarów i usług można opodatkować daną czynność tylko wówczas, gdy jest ona wymieniona jako czynność podlegająca opodatkowaniu (art. 5 ustawy) oraz została wykonana przez podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy.

W świetle powyższego uznać należy zatem, że Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur za czynności wynikające z umów zlecenia i o dzieło, które to faktury wystawione zostały przez pracowników, którzy oprócz umów o zlecenia i o dzieło zawarli ze Spółką umowy o pracę.