Pytanie:

Czy wykonywanie funkcji likwidatora w ramach umowy zlecenia podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym piśmie wynika, iż Strona 30.06.1998r. zawarła z XX umowę zlecenia, której przedmiotem jest wykonywanie funkcji likwidatora XY. Przedsiębiorstwo komunalne, na rzecz którego podatniczka świadczy usługi likwidatora, opłaca składki na ubezpieczenie społeczne, naliczane od podstawy stanowiącej wynagrodzenie miesięczne. Umowa zlecenia nie przewiduje szczególnych warunków odpowiedzialności stron, więc w tym zakresie mają zastosowanie przepisy kodeksu cywilnego.

Zgodne z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów jest wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15, ust. 2 w/w ustawy).

Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 3 pkt 2 w/w ustawy nie uznaje się czynności, wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z kodeksem cywilnym stosuje się przypisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy.

W świetle powyższego przepisu, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż podatniczka zawierając umowę zlecenia z podmiotem, z którym równocześnie nie pozostaje w stosunku pracy, wykonuje usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże, aby jednoznacznie stwierdzić, czy czynności wykonywane na podstawie umowy zlecenia z XX podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy odnieść się także do art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mianowicie w myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 w/w ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Stosownie zaś do art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się również wyszczególnione w pkt 8 przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:a)osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnejb)właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomościz wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów o których mowa w pkt 9 (tzn. przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnych charakterze).

Z powyższych przepisów i stanu faktycznego przedstawionego w piśmie z dn. 28.09.2004r. wynika, iż Strona świadczy swoje usługi na podstawie umowy zlecenia, zatem pomiędzy XX a Stroną istnieje stosunek prawny z określonymi warunkami wykonania czynności i wynagrodzeniem. Natomiast w kwestii odpowiedzialności zalecającego wykonanie tych czynności Strony nie dokonały w umowie zlecenia takich uzgodnień.

Dlatego też w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów, we wskazanym przez Stronę stanie faktycznym, nie zostały spełnione łącznie trzy wymogi wskazane w art. 15 ust. 3 pkt. 3 ustawy o podatku od towarów i usług i należy uznać, iż czynności wykonywane przez wnioskodawcę na podstawie umowy zlecenia będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.