Pytanie:

1. Czy gmina z tytułu budowy wodociągu ze środków finansowych pochodzących z programu SAPARD jest podatnikiem podatku od towarów i usług? 2. Czy podatek VAT zawarty w fakturach stwierdzających nabycie robót budowlanych związanych z budową inwestycji będzie kosztem kwalifikowanym? W związku z powyższym czy podstawą wyliczenie zwrotu podatku z dotacji jest kwota brutto czy netto inwestycji.

W dniu 20.11.2003 r. Urząd Gminy zawarł umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa o udzielenie pomocy finansowej, na realizację inwestycji polegającej na budowie sieci wodociągowej wraz z przyłączami. Ze stanu faktycznego przedstawionego z zapytaniu wynika, iż sprawy budowy wodociągów i zaopatrzenia mieszkańców w wodę stanowią zadania własne gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt. 3 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Z akt podmiotu wynika, iż prowadzi on działalność sklasyfikowaną pod numerem EKD 75.11 są to usługi w zakresie administracji publicznej i zgodnie z załącznikiem Nr 4 poz. 6 do ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54 poz. 535) podlegają przedmiotowemu zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Za podatników nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zwartych umów cywilnoprawnych. Gmina z tytułu budowy wodociągu z udziałem środków pochodzących z funduszu SAPARD i w ramach realizacji zadań własnych nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z postanowieniami Wieloletniej Umowy Finansowej SAPARD, zawartej w dniu 25 stycznia 2001 r. w Brukseli pomiędzy Komisją Wspólnot Europejskich a Rządem Rzeczypospolitej, bez wyraźnej decyzji Komisji, nie kwalifikują się do współfinansowania przez Wspólnotę w ramach programu podatki, cła i opłaty importowe, które mogą być odzyskiwane, refundowane lub kompensowane w jakikolwiek inny sposób. Należy zaznaczyć, iż w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich - SAPARD, podatek od towarów i usług nie może stanowić kosztu kwalifikowanego w przypadku, gdy beneficjent jest podatnikiem podatku od towarów i usług, i podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podatek nie może stanowić kosztu kwalifikowanego, w przypadku podatników, którym przysługuje jego zwrot na podstawie odrębnych przepisów. Zgodnie z § 27 a Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) zwrot podatku z tytułu nabycia towarów i usług lub importu towarów przysługuje również podatnikom, którzy przed dniem 1 maja 2004 r. zawarły umowę z ARiMR w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (SAPARD) dotyczące refundacji z środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu. W przypadku, o którym mowa powyżej podatek wykazany na fakturze podlega zwrotowi w części w jakiej przypada on na wartość netto (bez podatku) towarów lub usług objętych refundacją ze środków UE w rozliczeniu końcowym, z tym, że zwrotowi nie podlega podatek zaliczony do kosztów kwalifikowanych objętych refundacją ze Środków UE. Zwrot przysługuje podmiotom spełniającym następujące warunki:

1. W całości zapłaciły należność obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanego nabycia towarów lub usług oraz posiadają oryginały faktury lub faktury korygującej, a w przypadku importu - dokument stwierdzający zapłatę cła i podatków pobieranych przez organy celne;
2. Posiadają dokumenty bankowe potwierdzające przekazani środków refundowanych w wykonaniu umowy, o której mowa w ust. 1;
3. Posiadają zaświadczenie wydane przez ARiMR:

1. zawierające określenie kwoty podatku, przypadającej na wartość netto /bez podatku/ towarów i usług objętych dokonaną refundacją z środków Unii Europejskiej, wyliczonej na podstawie faktur i dokumentów celnych, przyjętych do rozliczenia umowy, oraz wysokość udziału, w jakim ta kwota podatku i wartość towarów i usług zostały objęte refundacją ze środków Unii Europejskiej,
2. potwierdzające wysokość kwoty podatku objętego refundacją ze środków Unii Europejskiej w związku z zaliczeniem go do kosztów kwalifikowanych,
3. zawierające wyszczególnienie numerów, dat i nazw wystawców faktur lub dokumentów celnych, które były wystawione na rzecz podmiotów wymienionych w ust. 1 i stanowiły podstawę refundowania z środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych.

Zwrotu podatku dokonuje się na wniosek podmiotu złożony do naczelnika urzędu skarbowego, a w przypadku podmiotów niebędących podatnikami podatku - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania.
Wniosek w sprawie zwrotu podatku powinien zawierać:
1. nazwę i adres siedziby nabywcy lub imię i nazwisko oraz adres jego zamieszkania,
2. wartość nabytych towarów i usług lub import towarów i usług, których dotyczy wniosek o zwrot podatku,
3. kwotę podatku, o której zwrot ubiega się podatnik.
Do wniosku dołącza się:
1. zaświadczenie, z ARiMR, o którym mowa powyżej,
2. oświadczenie składającego wniosek, że zwrot podatku nie dotyczy podatku naliczonego, który został lub zostanie przez podatnika rozliczony w jakikolwiek inny sposób.W razie powstania uzasadnionych wątpliwości dotyczących kwot zwrotu podatku naczelnik urzędu skarbowego, przed dokonaniem zwrotu może zażądać przedstawienia do wglądu faktur lub dokumentów celnych. Do zwrotu stosuje się odpowiednio przepisy § 26 ust. 4 oraz § 27 ust. 1 przedmiotowego rozporządzanie.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.