Pytanie:

Czy środki finansowe przekazane przez Ministerstwo Zdrowia w formie dotacji na częściowe pokrycie kosztów czynności określonych w ustawie z dnia 19 kwietnia 1991r. o samorządzie pielęgniarek i położnych (Dz. U. Nr 141, poz. 178 ze zmian), polegających na prowadzeniu rejestrów pielęgniarek i położnych, stwierdzaniu prawa wykonywania zawodu, wykonywaniu czynności związanych z prewencją w przedmiocie odpowiedzialności, prowadzeniu postępowania w zakresie orzekania o niezdolności do wykonywania zawodu pielęgniarki i położnej podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), obrotem, a więc podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest między innymi otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą albo świadczeniem usług. Z regulacji tej wynika, iż niektóre dotacje, czy też subwencje, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zaznaczyć należy jednak, iż otrzymana dotacja, aby podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi mieć związek z dostawą towarów lub świadczeniem usług, a więc z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem. Oznacza to, że jeżeli podatnik w związku z dającą się zindywidualizować dostawą towarów czy świadczeniem konkretnej usługi otrzymuje odpowiadające całości lub części wynagrodzenia, wypłaconego przez podmiot inny niż kontrahent, jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję), to uznać należy, iż tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny należnej od nabywcy uzupełnienie podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu dokonanej dostawy towarów lub świadczenia usługi.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają tylko dotacje, subwencje i inne podobne dopłaty które związane są z dostawą konkretnych towarów lub świadczeniem konkretnych usług.

Z treści zapytania wynika, że Okręgowa Izba Pielęgniarek i Położnych otrzymuje dotację na częściowe pokrycie kosztów czynności określonych w ustawie z dnia 19 kwietnia 1991r. o samorządzie pielęgniarek i położnych, polegających na prowadzeniu rejestrów pielęgniarek i położnych, stwierdzaniu prawa wykonywania zawodu, wykonywaniu czynności związanych z prewencją w przedmiocie odpowiedzialności, prowadzeniu postępowania w zakresie orzekania o niezdolności do wykonywania zawodu pielęgniarki i położnej.
Zgodnie z art. 15 ust 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane (z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych).
Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy - pozycja nr 6 ex 75 Usługi w zakresie administracji publicznej , obrony narodowej, obowiązkowych ubezpieczeń społecznych - wyłącznie usługi w zakresie obowiązkowych ubezpieczeń społecznych.
Zgodnie z opinią klasyfikacyjną Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych z dnia 28 października 2004r. (znak: OK-5672/KU-521/10-8677/2004) usługi polegające na prowadzeniu rejestrów pielęgniarek i położnych, stwierdzeniu prawa wykonywania zawodu, wykonywanie czynności związanych z prewencją w przedmiocie odpowiedzialności, prowadzeniu postępowania w zakresie orzekania o niezdolności do wykonywania zawodu pielęgniarki i położnej, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 75.12.12-00.00 "Usługi administracji publicznej w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego "

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż otrzymana przez Okręgową Izbę Pielęgniarek i Położnych dotacja na częściowe pokrycie kosztów czynności określonych w ustawie z dnia 19 kwietnia 1991r. o samorządzie pielęgniarek i położnych, polegających na prowadzeniu rejestrów pielęgniarek i położnych, stwierdzaniu prawa wykonywania zawodu, wykonywaniu czynności związanych z prewencją w przedmiocie odpowiedzialności, prowadzeniu postępowania w zakresie orzekania o niezdolności do wykonywania zawodu pielęgniarki i położnej, pozostawać będzie poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług.