Istota interpretacji:

Dostawa działek budowlanych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2009 r. (data wpływu 5 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy gruntów -jest nieprawidłowe.

W dniu 5 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy gruntów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W miesiącu grudniu 1991 r., Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie niezabudowaną nieruchomość rolną oznaczoną w ewidencji gruntów numerem działki 135 o powierzchni 6,93 ha oraz zabudowane działki oznaczone w ewidencji gruntów nr 31/4 i 28 o powierzchni 7,38ha, wchodzące w skład gospodarstwa rolnego darczyńcy. W 1995 r. Wnioskodawca zawarł z żoną umowę majątkową małżeńską, rozszerzającą wspólność ustawową majątku nabytego przez oboje lub jedno z małżonków, zarówno przed, jak i w czasie trwania majątku małżeńskiego, bez względu na sposób i tytuł nabycia. Na działkach nr 31/4 i 28 zlokalizowane są zabudowania mieszkalne oraz prowadzona jest rodzinna firma. Nieruchomość rolna niezabudowana nr 135 pozostawała natomiast ugorem rolnym. W 2008 r. uchwałą rady gminy w sprawie zagospodarowania przestrzennego Gminy w jednostce strukturalnej (w części wsi), działka 135 otrzymała przeznaczenie podstawowe: zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna. W wyniku podziału całej nieruchomości wyodrębnionych zostało 45 działek budowlanych, które Wnioskodawca zamierza sprzedać. Wnioskodawca wskazał, że działki nie są zbudowane i nie były przedmiotem umowy najmu i dzierżawy, a także podniósł, że poza podziałem nieruchomości na 45 działek, nie zostały dotąd dokonane czynności zmierzające do przygotowania gruntu do sprzedaży - Wnioskodawca nie ubiegał się i nie uzyskał decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania działek. Działki będą sprzedawane wielu nabywcom, a oferowane do sprzedaży poprzez ogłoszenia prasowe oraz własne kontakty współwłaścicieli. Ponadto Wnioskodawca oświadczył, że jako współwłaściciel majątku małżeńskiego nie zbywał wraz z żoną żadnej nieruchomości, a poza ww. własnością majątkową małżeńską innych nieruchomości nie posiada. Wnioskodawca zauważył również, iż w ramach współwłasności małżeńskiej nabył następujące nieruchomości:

• nieruchomość rolną niezabudowaną - działka nr 32/33 o powierzchni 3,75 ha,
• działkę ogrodniczą nr 31/2 o powierzchni 0,38 ha,
• nieruchomość rolną niezabudowaną - działka nr 53/5 o powierzchni 3,84 ha,
• działkę rekreacyjną nr 197 o powierzchni 0,1773 ha,
• niezabudowane grunty rolne – działki nr 788, 789, 790 o łącznej powierzchni 2,29 ha - teren przebiegu toru kolejowego do bocznicy kolejowej – przeładunek surowców do produkcji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż podzielonych działek budowlanych, w ramach działki nr 135, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonane czynności nie wypełniają znamion definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dlatego też sprzedaż działek nie spowoduje powstania obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z tą definicją, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Pojęcia "podatnik" i "działalność gospodarcza", na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnikami – wg zapisu art. 15 ust. 1 cyt. ustawy - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z tak określonego pojęcia działalności gospodarczej wynika, że dla celów podatku od towarów i usług nie jest konieczne, aby działalność była działalnością zarobkową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły przez podmioty gospodarcze (przedsiębiorców). Decydujące znaczenie ma częstotliwość dokonywania czynności.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w 1991 r. otrzymał Pan w formie darowizny nieruchomości gruntowe, w tym nieruchomość oznaczoną jako działka nr 135 o powierzchni 6,93 ha. Grunt ten został podzielony na 45 działek przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, które zamierza Pan sprzedać wielu nabywcom. Działki będą oferowane do sprzedaży poprzez ogłoszenia prasowe oraz własne kontakty współwłaścicieli.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż zamierzona dostawa działek budowlanych różnym nabywcom, będzie realizowana z zamiarem ich powtarzania i zmierza do nadania jej zorganizowanego charakteru. Dostawy kilku działek nie można bowiem zaliczyć do czynności jednorazowej. Istotnym jest, aby w momencie dokonywania pierwszej dostawy działki miał Pan zamiar dokonać kolejnej czynności tego rodzaju. Sprzedaż działek budowlanych podlega wówczas opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a dokonujący dostawy uzyskuje status podatnika podatku od towarów i usług już przy dokonaniu pierwszej dostawy. Także zakres i skala planowanego przedsięwzięcia (sprzedaż większej ilości działek niż jedna) oraz dokonanie przed sprzedażą podziału gruntu na działki budowlane z przeznaczeniem na zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, wskazują na zamiar dokonywania sprzedaży w sposób częstotliwy, a więc w okolicznościach przesądzających o prowadzeniu działalności gospodarczej. Zaznaczyć przy tym należy, że o kwestii częstotliwości wykonywanej czynności nie decyduje czasookres jej wykonywania (tydzień, miesiąc, rok), ani też ilość dokonanych transakcji, tylko fakt powtarzalności określonej czynności. Przez częstotliwość należy rozumieć częste występowanie, powtarzanie się jakiejś czynności wielokrotnie (więcej niż jednorazowo).

Reasumując, z uwagi na fakt, iż dostawa przedmiotowych działek, będzie miała charakter powtarzalny, warunek częstotliwości zostanie wypełniony, w efekcie planowaną przez Pana dostawę działek wydzielonych w ramach działki nr 135, przeznaczonych pod zabudowę, należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec powyższego dostawa ta będzie czynnością podlegającą regulacjom zawartym w ustawie o podatku od towarów i usług i jako taka, będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.