Istota interpretacji:

Czy do ceny sprzedawanych działek będzie musiała Pani doliczyć podatek od towarów i usług ?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2009 r. (data wpływu 10 kwietnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 maja 2009 r . o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek, które zostały wydzielone z gruntu nabytego w drodze darowizny-jest prawidłowe.

W dniu 10 kwietnia 2009 r. został złożony wniosek uzupełniony pismem z dnia 25 maja 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek, które zostały wydzielone z gruntu nabytego w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłego.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą – zakład fryzjerski i korzysta Pani ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. W kwietniu 2008 r. otrzymała Pani w drodze darowizny od matki, działkę rolną o powierzchni 2,20 ha. Działkę tę podzieliła Pani na 8 części. W piśmie stanowiącym uzupełnienie do wniosku wskazała Pani, iż od chwili nabycia gruntu nie był on wykorzystywany do prowadzenia działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto poinformowała Pani, iż przedmiotowy grunt zarówno przed, jak i po otrzymaniu darowizny "leżał odłogiem". Poza podziałem gruntu nie dokonywała Pani żadnych innych czynności mających na celu przygotowania gruntu do sprzedaży, np.: uzbrojenie terenu. Tak podzielony grunt zamierza Pani sprzedać, jako działki budowlane, albowiem jest Pani w trakcie przekształcania gruntu na grunt budowlany. Po przekształceniu zamierza Pani dokonać ich sprzedaży, ale nie jest Pani w stanie określić kiedy będzie następowała sprzedaż kolejnych działek.

Oświadczyła Pani również, iż w przeszłości nie była Pani właścicielem jakichkolwiek nieruchomości, nie nabywała ich Pani ani zbywała, przedmiotowa nieruchomość jest Pani pierwszą nieruchomością jaką posiada.

Zaznaczyła Pani, iż sprzedaż tych działek nie będzie związana z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy do ceny sprzedawanych działek będzie musiała Pani doliczyć podatek od towarów i usług ...

Pani zdaniem, nie powinna Pani doliczać podatku VAT, gdyż działki są gruntem darowanym i stanowią Pani prywatny majątek, a sprzedaż prywatnego majątku przez osoby fizyczne nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług

W myśl art. 15 ust. 1 cyt. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).

W związku z powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2008 r. nabyła Pani w drodze darowizny od matki działkę rolną o powierzchni 2,20 ha, której nie wykorzystywano w żaden sposób gospodarczo, bowiem ziemia "leżała odłogiem". Przedmiotowy grunt podzieliła Pani na 8 działek, które obecnie zamierza sprzedać.

W opisanym zdarzeniu przyszłym trudno uznać, iż jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą przedmiotowych 8 działek, bowiem rozporządza Pani majątkiem osobistym, nabytym w drodze darowizny. Dlatego sprzedaż przedmiotowych gruntów nie podlega opodatkowaniu.

W kontekście powyższego należy stwierdzić, iż nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje sprzedaży ze swojego majątku prywatnego gruntu, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, oraz za którą nie jest przewidziana regularna zapłata.

Nadmienia się, że stanowisko takie przyjęto wyłącznie przy założeniu, iż grunty nie były wykorzystywane w celu prowadzenia działalności gospodarczej, w tym rolniczej. W sytuacji ustalenia przez właściwy organ podatkowy odmiennego zdarzenia przyszłego niż przedstawiony we wniosku, niniejsza interpretacja nie wywrze skutku prawnego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska Nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.