Istota interpretacji:

Czy planowana dostawa towarów podlega opodatkowaniu VAT?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni nabyła w 2006 r. nieruchomość gruntową wpisaną w ewidencji gruntów jako użytki rolne o łącznej powierzchni x ha i podzieloną na dwie sąsiadujące działki, dla których prowadzona jest jedna księga wieczysta. Obie działki w planach zagospodarowania przestrzennego z 2002 r. znajdują się w obrębie jednostki strukturalnej oznaczonej jako tereny zabudowy mieszkaniowej oraz stawów hodowlanych lub rekreacyjnych. w wyniku inwestycji melioracyjnej decyzją Wójta Gminy rzeczona nieruchomość została podzielona na 6 mniejszych działek, z czego trzy o łącznej powierzchni y ha pozostają własnością Zainteresowanej, reszta natomiast - zajęta przez koryto poszerzonego potoku - przeszła do zasobów Skarbu Państwa.

W chwili obecnej Wnioskodawczyni zamierza sprzedać jedną z działek o pow. z ha. w 2008 r. podpisała w tej sprawie przedwstępną umowę sprzedaży. Zainteresowana nie prowadzi działalności związanej z obrotem nieruchomościami na własny rachunek, a planowana transakcja będzie pierwszą, jeśli chodzi o sprzedaż nieruchomości.

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotowy grunt został nabyty w drodze umowy sprzedaży w trakcie licytacji przeprowadzonej przez Sąd Rejonowy. Nieruchomość nie była wykorzystywana do żadnej działalności, w tym rolniczej, w związku z utrudnionym dostępem, spowodowanym przez prace melioracyjne, przeciągający się podział oraz przejęcie części przez Skarb Państwa. Zainteresowana nie jest rolnikiem. Przedmiotowa nieruchomość jest kwalifikowana jako łąki i ziemia orna. Zgodnie z uchwałą Rady Gminy z roku 2002 w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przedmiotowy grunt znajduje się w obrębie jednostki strukturalnej oznaczonej na planie zagospodarowania przestrzennego gminy jako symbol bilansowy 07 MN, WW, tj. teren projektowy zabudowy mieszkaniowej oraz teren projektowy stawów rekreacyjnych i hodowlanych. Zainteresowana nie planuje sprzedać w najbliższej przyszłości innych działek.

Powodem, dla którego zbywa nieruchomość jest kryzys ekonomiczny w Polsce i na świecie. Część otrzymanych ze sprzedaży środków zostanie przeznaczona na pilny i konieczny remont domu. Sprzedawana nieruchomość nie jest i nie będzie zabudowana - w chwili sprzedaży.

Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem podatku VAT czynnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przedmiotowa dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT...

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna obciążać przedmiotowej transakcji podatkiem od towarów i usług, jak również ewentualnych dostaw gruntów w przyszłości, bowiem nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a jedynie zbywa grunty wchodzące w skład jej majątku osobistego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Towarami, w myśl zapisu art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W świetle powyższego dostawa gruntów jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dostawa gruntu niezabudowanego podlega, na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22%. w przypadku dostawy takich gruntów nie znajduje zastosowania zwolnienie podmiotowe, o którym mowa w art. 113 ust. 1. Bowiem jak wynika z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy, powyższego zwolnienia nie stosuje się do podatników dokonujących dostawy terenów budowlanych i przeznaczonych pod zabudowę.

Zgodnie jednak z obowiązującymi przepisami, aby dostawa gruntu budowlanego lub niezabudowanego przeznaczonego pod zabudowę podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży przez właściciela działek budowlanych lub przeznaczonych pod zabudowę, stanowiących jego majątek osobisty należy rozpatrywać w świetle art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na podstawie ww. przepisu podatnikiem jest między innymi osoba fizyczna, wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, która obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, jak również czynność polegająca na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Wskazana powyżej definicja działalności gospodarczej jest znacznie szersza od definicji zawartej w ustawie z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j. z 2007 r. Dz. u. Nr 155, poz. 1095 ze zm.). Odbiega też od definicji działalności gospodarczej zawartej w Ordynacji podatkowej.

Status podatnika VAT nie jest związany z wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu ww. przepisów. w szczególności nie ma znaczenia fakt rejestracji działalności gospodarczej, czy też rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług. Wskazać również należy, iż dla uzyskania statusu podatnika VAT nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Podatnikiem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na to, czy przynosi ona zyski. Podatnikami VAT są również podmioty, których cel działalności nie jest związany z prowadzeniem działalności komercyjnej nastawionej na osiąganie zysków lub też przeznaczające uzyskane zyski na cele społecznie użytecznie (charytatywne, kulturalne, naukowe itd.).

Ze względu na treść przytoczonych wyżej przepisów, dla uznania, że czynność realizowana jest w ramach działalności gospodarczej, ważne jest określenie, czy w związku ze sprzedażą działek podmiot działa jako handlowiec oraz czy ma zamiar czynności dostawy wykonywać w sposób częstotliwy.

W przepisach ustawy o podatku od towarów i usług nie została zawarta definicja "częstotliwości", zatem przy wyjaśnieniu tego pojęcia należy brać pod uwagę przede wszystkim wykładnię językową, zgodnie z którą "częstotliwy" oznacza m. in. częsty, wielokrotny. Znaczenie pojęcia "częstotliwy" w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy może wskazywać na to, iż w niektórych przypadkach nawet jednorazowa sprzedaż działek może zostać uznana za działalność gospodarczą, jeżeli w momencie jej realizacji osoba ma zamiar dokonywać tych czynności wielokrotnie. Przykładowo, podejmowane przez właściciela takie czynności jak zmiana przeznaczenia gruntu, podział nieruchomości na kilka lub kilkanaście działek, stanowią bowiem ciąg zdarzeń, które mogą świadczyć o zamiarze wykonywania czynności sprzedaży w sposób częstotliwy. Zamiar zaś kontynuowania sprzedaży może wypełniać przesłanki uznania tych czynności za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Z powyższego wynika, iż w niektórych przypadkach nawet jednorazowa, bądź dokonywana w pewnych odstępach czasu sprzedaż ww. działek, może zostać uznana za działalność gospodarczą.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie określa również co oznacza pojęcie "handlowiec". Zdaniem tut. Organu należy je zatem rozumieć w znaczeniu słownikowym. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005) "handel" to "zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie - sprzedaży". Można zatem przyjąć, że określenie "handlowiec" oznacza podmiot, który sprzedaje nabyte w tym celu towary.

W świetle powyższej analizy odniesionej do zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Podatnika we wniosku o wydanie interpretacji, oraz faktów przedstawionych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, stwierdza się, że opisane okoliczności nie wskazują na to, aby zamierzający dokonać sprzedaży gruntu miał działać w charakterze handlowca. Wnioskodawczyni nabyła w drodze umowy sprzedaży w trakcie licytacji przeprowadzonej przez Sąd Rejonowy nieruchomość gruntową wpisaną w ewidencji gruntów jako użytki rolne o łącznej powierzchni z ha i podzieloną na dwie sąsiadujące działki, dla których prowadzona jest jedna księga wieczysta. Obie działki w planach zagospodarowania przestrzennego z 2002 r. znajdują się w obrębie jednostki strukturalnej oznaczonej jako tereny zabudowy mieszkaniowej oraz stawów hodowlanych lub rekreacyjnych. w wyniku inwestycji melioracyjnej decyzją Wójta Gminy z 2007 r. rzeczona nieruchomość została podzielona na x mniejszych działek, z czego trzy o łącznej powierzchni f ha pozostają własnością Zainteresowanej, reszta natomiast - zajęta przez koryto poszerzonego potoku - przeszła do zasobów Skarbu Państwa.

W chwili obecnej Wnioskodawczyni zamierza sprzedać jedną z działek o pow. z ha. w 2008 r. podpisała w tej sprawie przedwstępną umowę sprzedaży. Zainteresowana nie prowadzi działalności związanej z obrotem nieruchomościami na własny rachunek, a planowana transakcja będzie pierwszą, jeśli chodzi o sprzedaż nieruchomości.

Nieruchomość nie była wykorzystywana do żadnej działalności, w tym rolniczej, w związku z utrudnionym dostępem, spowodowanym przez prace melioracyjne, przeciągający się podział oraz przejęcie części przez Skarb Państwa. Zainteresowana nie jest rolnikiem. Przedmiotowa nieruchomość jest kwalifikowana jako łąki i ziemia orna. Zgodnie z uchwałą Rady Gminy z roku 2002 w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przedmiotowy grunt znajduje się w obrębie jednostki strukturalnej oznaczonej na planie zagospodarowania przestrzennego gminy jako symbol bilansowy 07 MN, WW, tj. teren projektowy zabudowy mieszkaniowej oraz teren projektowy stawów rekreacyjnych i hodowlanych. Zainteresowana nie planuje sprzedać w najbliższej przyszłości innych działek. Powodem, dla którego Wnioskodawczyni zbywa nieruchomość jest kryzys ekonomiczny w Polsce i na świecie. Część otrzymanych ze sprzedaży środków zostanie przeznaczona na pilny i konieczny remont domu. Sprzedawana nieruchomość nie jest i nie będzie zabudowana - w chwili sprzedaży. Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem podatku VAT czynnym.

Reasumując, jeżeli przedmiotowy grunt nigdy nie był wykorzystywany przez Podatnika w działalności gospodarczej (w tym również w działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o VAT), należy uznać, że jego sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.