Pytanie:

Czy sprzedaż działek budowlanych nie związanych z działalnością gospodarczą stanowiących prywatną własność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii:
Czy w przedstawionej sytuacji:
- sprzedaż działki 144/7 w całości ( stanowiącej własność prywatną nie związaną z działalnością gospodarczą) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?
- sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działki 144/7 (stanowiącej własność prywatną, nie związaną z działalnością gospodarczą, wydzieloną z posiadanych gruntów rolnych pod zabudowę willową, przez którą przebiegają linie wysokiego i średniego napięcia) wrazz przypadającymi udziałami w drodze dojazdowej, tj. w działkach nr 144/4 i 144/6 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Stanowisko Podatnika:
Sprzedaż działek budowlanych nie związanych z działalnością gospodarczą, stanowiących prywatną własność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami ) towary są zdefiniowane jako rzeczy ruchome, jak również wszelkiego rodzaju postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Sprzedaż gruntu jest zatem dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, czyli czynnością, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w przypadku, gdy jest realizowana przez podmiot będący podatnikiem tego podatku. O opodatkowaniu danej czynności decyduje bowiem status i charakter w jakim działa podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczenia usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W art. 15 ust. 2 działalność gospodarczą zdefiniowano jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.Pojęcie "zamiar" nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Dlatego też w każdym przypadku niezbędne staje się uwzględnienie intencji towarzyszących dokonywanej czynności.
W świetle cytowanych przepisów ustawy, osoba dokonująca dostawy towarów nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają jedynie te czynności podatnika, które realizuje on występując w tym charakterze. Natomiast jednorazową dostawę towarów, zrealizowaną przez podmiot niebędący podatnikiem podatku VAT w warunkach niewskazujących na zamiar jej powtarzania nie uznaje się za działalność gospodarczą.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Jest Pani współwłaścicielem gruntów rolnych, w tym nieruchomości , która zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego została przekwalifikowana z gruntu rolnego na nieruchomość przeznaczoną pod zabudowę willową. W planie tym wykluczona została zabudowa szeregowa oraz zabudowa usługowa wolno stojąca.W celu pozyskania środków finansowych niezbędnych na budowę nowego domu mieszkalnego, wraz z mężem planuje Pani sprzedaż niniejszej nieruchomości. Jednakże podane wyżej ograniczenia dotyczące możliwości realizacji ściśle określonej zabudowy tej nieruchomości jak również fakt, iż przebiegają przez nią linie wysokiego i średniego napięcia utrudniają sprzedaż jej w całości. Dlatego też koniecznym może okazać się podział wymienionej działki nr 144/7 na mniejsze działki.
Sprzedaż nieruchomości 144/7 spełnia kryteria dostawy towaru. Jednakże biorąc pod uwagę, iż nie została ona nabyta w celach dalszej odsprzedaży, nie jest ona związana z działalnościągospodarczą lecz stanowi Pani majątek osobisty, w odniesieniu do transakcji sprzedaży tej nieruchomości nie występuje Pani jako podatnik podatku od towarów i usług, zatem czynność ta nie podlega opodatkowaniu w podatku od towarów i usług.
Zdaniem tutejszego organu nie wystąpi Pani jako podatnik podatku od towarów i usług również w odniesieniu do sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału tej nieruchomości . Okoliczności związane z tym podziałem, tj. brak chętnych na nabycie całej nieruchomości z uwagi na urzędowe wymogi dotyczące warunków zabudowy terenu, przebieg linii wysokiego i średniego napięcia przez ten teren nie świadczą bowiem o zmianie intencji związanej z tą sprzedażą, którą jest pozyskanie środków na realizację celu osobistego jakim jest budowa domu mieszkalnego. Okoliczności te nie wskazują na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, co stanowi, że sprzedaż działek powstałych z podziału działki 144/7 wraz z przypadającymi udziałami w drodze dojazdowej, tj. w działkach nr 144/4 i 144/6 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.