Pytanie:

W 1994r. nabył Pan do współwłasności niezabudowaną działkę budowlaną położoną w Łodzi. Nieruchomość nie została nabyta do współwłasności łącznej w związku z prowadzoną przez podatnika w formie spółki cywilnej działalnością gospodarczą, lecz do współwłasności w częściach ułamkowych. Strona informuje, że od 1992r. prowadzi działalność gospodarczą będąc wspólnikiem w spółce cywilnej, przedmiotowa nieruchomość była wykorzystana do wyżej wymienionej działalności i wraz ze wspólnikiem w 1997r. rozpoczął budowę budynku na działce. Wspólnicy spółki cywilnej wnieśli z dniem 1 stycznia 2001r., aneksem nr 3 z dnia 4 grudnia 2000r. do umowy spółki z 31 grudnia 1991r., prawo do nieodpłatnego korzystania przez Spółkę z nieruchomości wraz z naniesieniami. W grudniu 2001r. nastąpiła zmiana formy organizacyjno-prawnej prowadzonej działalności gospodarczej ? w skutek zawarcia umowy spółki jawnej podatnik został wspólnikiem spółki jawnej, do której wspólnicy wnieśli wkład w postaci prowadzonego dotychczas w formie spółki cywilnej przedsiębiorstwa oraz prawo nieodpłatnego korzystania przez spółkę z zabudowanej nieruchomości w częściach ułamkowych stanowiących własność wspólników. Własność nieruchomości nigdy nie została przeniesiona na spółkę jawną. Przedmiotowa nieruchomość jest obecnie wykorzystywana w związku z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez dwie spółki jawne. Spółki odliczały podatek VAT od zakupów materiałów budowlanych dla części magazynowo socjalnej budynku. Wątpliwości dotyczą statusu podatkowego w zakresie VAT Pana jako zbywcy udziału w nieruchomości w części stanowiącej jego własność, w związku z określoną w ustawie definicją podatnika i działalności gospodarczej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem z dnia 7 kwietnia 2006r. (data wpływu 19 kwietnia 2006r.) uzupełnionym pismami z dnia 14, 20 i 22 czerwca 2006r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w przedmiocie statusu zbywcy w zakresie podatku od towarów i usług z tytułu dostawy udziału w nieruchomości ? uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Zgodnie z art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - ?stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym?.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pan ... nabył w 1994r. (według aktu notarialnego repertorium ...) do współwłasności niezabudowaną działkę budowlaną położoną w Łodzi. Nieruchomość nie została nabyta do współwłasności łącznej w związku z prowadzoną przez podatnika w formie spółki cywilnej działalnością gospodarczą, lecz do współwłasności w częściach ułamkowych. Obecnie stanowi ona współwłasność małżonków: A i M oraz K i L ? po #189; części.

Strona informuje, że od 1992r. prowadzi działalność gospodarczą będąc wspólnikiem w spółce cywilnej (hurtownia piwa A), przedmiotowa nieruchomość była wykorzystana do wyżej wymienionej działalności i wraz ze wspólnikiem w 1997r. rozpoczął budowę budynku na działce.

Współwłaściciele działki (osoby fizyczne) uzyskali w dniu 29 października 1998r. pozwolenie na budowę obejmujące: budynek mieszkalny, magazyn artykułów spożywczych, przyłącze wody, elektryczne, gazu oraz wewnętrzną instalację gazową, przełożenie kabla SN oraz kanalizację lokalną wraz ze szczelnym zbiornikiem na ścieki, a w dniu 17 listopada 2000r. Prezydent Miasta Łodzi wydał inwestorom (osobom fizycznym współwłaścicielom nieruchomości) decyzję o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalno-magazynowego.

Wspólnicy spółki cywilnej wnieśli z dniem 1 stycznia 2001r., aneksem nr 3 z dnia 4 grudnia 2000r. do umowy spółki z 31 grudnia 1991r., prawo do nieodpłatnego korzystania przez Spółkę z nieruchomości wraz z naniesieniami.

W grudniu 2001r. nastąpiła zmiana formy organizacyjno-prawnej prowadzonej działalności gospodarczej ? w skutek zawarcia umowy spółki jawnej podatnik został wspólnikiem spółki jawnej (Hurtownia A sp. j.), do której wspólnicy wnieśli wkład w postaci prowadzonego dotychczas w formie spółki cywilnej przedsiębiorstwa oraz prawo nieodpłatnego korzystania przez spółkę z zabudowanej nieruchomości w częściach ułamkowych stanowiących własność wspólników. Własność nieruchomości nigdy nie została przeniesiona na spółkę jawną.

Przedmiotowa nieruchomość jest obecnie wykorzystywana w związku z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez dwie spółki jawne ? Hurtownia A? oraz ?Zakład Instalacji Sanitarnych ...? (magazyn z zapleczem socjalnym dla pracowników). Spółki odliczały podatek VAT od zakupów materiałów budowlanych dla części magazynowo socjalnej budynku.

W związku z powyższym podatnikami podatku VAT w zakresie czynności opodatkowanych w związku z korzystaniem z nieruchomości są wyłącznie opisane spółki, zaś Pan ... nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu PTU pozostających w związku z przedmiotową nieruchomością.

Strona informuje także o uzyskaniu przez Spółkę jawną ?Hurtownia A? interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego ? dokonana została ocena prawna stanowiska pytającego we wskazanym zakresie, tj. kwestii zwolnienia przedmiotowego z VAT.

Wątpliwości dotyczą statusu podatkowego w zakresie VAT Pana ... jako zbywcy udziału w nieruchomości w części stanowiącej jego własność, w związku z określoną w ustawie definicją podatnika i działalności gospodarczej.

W opinii Strony w przedmiotowej sprawie Pan, jako sprzedający udział w nieruchomości położonej w Łodzi, nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, bowiem jako osoba fizyczna nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej (polegającej na obrocie nieruchomościami), i nie ma zamiaru wykonywania czynności sprzedaży nieruchomości w sposób częstotliwy. Nieruchomość wykorzystywana była do celów zarobkowych nie przez Pana, lecz przez spółki, które na gruncie ustawy o podatku VAT mają odrębny status podatkowy od tworzących je wspólników.

Odnosząc się do zaprezentowanego przez Stronę stanowiska tutejszy Organ stwierdza co następuje.

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest ograniczony przez dwa czynniki ? przedmiotowy (opodatkowaniu podlegają wyłącznie określone czynności) oraz podmiotowy (czynności muszą być dokonywane przez podatnika działającego w takim charakterze).

Dla uznania czynności za opodatkowaną (objętą zakresem opodatkowania), niezbędnym jest by czynności tej dokonał podatnik.

Czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym opodatkowania VAT realizowane przez podmiot (podatnika) ale w jego sferze aktywności prywatnej ? nie podlegają opodatkowaniu.

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług obejmuje m.in., zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT ? rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zbycie udziału w nieruchomości objęte jest zatem zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Natomiast definicja podatnika dla potrzeb opodatkowania podatkiem od towarów i usług zawarta jest w art. 15 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT ? podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei stosownie do ust. 2 tego art. - działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższego odrębnymi podatnikami podatku VAT jest osoba fizyczna i np. spółka cywilna czy jawna, których wspólnikami są osoby fizyczne.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nieruchomość (działka, na której osoby fizyczne jako inwestorzy wybudowali i uzyskali pozwolenie na użytkowanie budynek mieszkalny wraz z zapleczem techniczno-socjalnym oraz częścią magazynowo-usługową), której dotyczy zapytanie jest współwłasnością dwóch małżeństw: A i M oraz K i L , po #189; udziału. Nieruchomość ta stanowi prywatny majątek wyżej wymienionych małżeństw, w części wykorzystywany do działalności gospodarczej w związku z czynnościami opodatkowanymi dokonywanymi przez spółki, których współwłaścicielem jest Pan. Budynki nie są składnikami majątku spółek (spółki posiadają prawo nieodpłatnego korzystania z części nieruchomości ustanowione po dacie udzielenia przez stosowny organ pozwolenia na użytkowanie obiektu), lecz stanowią współwłasność osób fizycznych.

Z danych rejestracyjnych będących w posiadaniu tutejszego Organu wynika, że Pan prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, polegającą na wykonywaniu robót ogólnobudowlanych w zakresie obiektów liniowych (rurociągów, linii elektroenergetycznych i telekomunikacyjnych), i jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług od 16 grudnia 2004r.

Biorąc pod uwagę obowiązujący stan prawny i przedstawiony stan faktyczny, w tym fakt, iż Pan jako podatnik podatku od towarów i usług nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami oraz przedmiotowej nieruchomości nie wykorzystywał do prowadzenia działalności na własne nazwisko (podatnik ? osoba fizyczna) - stwierdzić, należy iż dokonując zbycia należącej do niego części udziału w nieruchomości ? Pan nie będzie występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja - zgodnie z art. 14b § 1 - nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast ? zgodnie z art. 14b § 2 ? organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.