Pytanie:

Czy w związku z rozszerzeniem działalności trzeba założyć nową ewidencję? Jaki jest termin do odliczenia podatku naliczonego w przypadku zakupu gruntu na raty?

• w jaki sposób należy prowadzić dokumentację zakupu materiałów oraz robót zleconych;
• w jaki sposób będzie rozliczany podatek VAT;
• czy prowadzenie oddzielnej działalności należy od nowej rozgraniczyć, czy też należy ją prowadzić wspólnie z obecnie prowadzoną działalnością;
• jak będzie wyglądać rozliczenie podatku VAT z tytułu zakupu działki pod inwestycje od jednostki prawnej, płaconego w ratach.

W ocenie Wnoszącego zapytanie w celu udokumentowania aktywów i pasywów z rozszerzonej działalności nie ma potrzeby wprowadzenia na "nową" działalność nowych ksiąg podatkowych. Ważnym jest jedynie, aby ta część dokumentacji prowadzona była zgodnie ze stanem faktycznym. Rozliczenie zaś zakupu działki w systemie ratalnym będzie prowadzone sukcesywnie.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny tut. organ podatkowy stwierdza poprawność stanowiska Wnoszącego zapytanie, z wyłączeniem części rozliczenia podatku od zakupu na raty działki.

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) zwanej dalej ustawą, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie (....) są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art.125,134,138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy podatnikiem jest osoba fizyczna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, a nie przedsiębiorstwo zgłoszone do ewidencji działalności. Tak więc osoba fizyczna może mieć zgłoszonych więcej niż jedno przedsiębiorstwo - działalność, ale przez to nie stanie się odrębnym podatnikiem.

Osoba fizyczna rozlicza zatem podatek od wszystkich czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako całość. Nie można więc utożsamiać przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną z osobą fizyczną jako podatnikiem VAT.

Rozszerzenie działalności gospodarczej o nowy zakres, w przypadku osoby fizycznej, zgodnie z ustawą z dnia 19 listopada 1999r. prawo o działalności gospodarczej nie powoduje wydania drugiego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, lecz tylko zmianę w pierwotnym wpisie. Również rozszerzenie działalności nie powoduje nadania drugiego numeru identyfikacji podmiotów gospodarki REGON i identyfikacji podatkowej NIP.

W przypadku zakupu działki pod inwestycję od jednostki prawnej, wykorzystywanej do czynności opodatkowanych, stosownie do art. 86 ust. 1 podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach - art. 86 ust. 2 ustawy.

Sprzedaż danej nieruchomości gruntowej jest "jednorazowa" i odbywa się aktem notarialnym, w związku z czym winna być wystawiona tylko jedna faktura dokumentująca tę transakcję.

Zgodnie zatem z art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust 11ustawy, pomimo płatności w ratach, podatek naliczony winien być rozliczony w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub w deklaracji podatkowej za następny okres.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pucku postanowił jak w sentencji niniejszego postanowienia.