Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2008 r. (data wpływu 28 kwietnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 lipca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek -jest nieprawidłowe.

W dniu 28 kwietnia 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Na zasadzie wspólności małżeńskiej jest Pan wraz z żoną współwłaścicielem, gospodarstwa rolnego o powierzchni 20,87 ha. Przedmiotowe grunty nabyte były w latach: 1999 (działka o pow. 2.6734 ha), 2001 (działka o pow. 9.8666 ha), 2003 (działka o pow. 8.3257 ha) w celu prowadzenia produkcji rolnej. W 2004 r. gospodarstwo zostało zarejestrowane w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w N. Jest Pan (wraz z żoną) rolnikiem ryczałtowym. Poza gospodarstwem rolnym prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług remontowo-budowlanych. Z tego tytułu jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W 2007 r. rozpoczął Pan budowę domu mieszkalnego. Fundusze na kontynuowanie budowy domu zamierza Pan pozyskać ze sprzedaży części gospodarstwa rolnego, a konkretnie działki o pow. 2.6734 zakupionej w 1999 r. W celu łatwiejszego pozyskania nabywców podzielono powyższą działkę na 8 mniejszych działek o pow. od 0,30 ha do 0,40 ha, które będą sukcesywnie zbywane. Przedmiotowe działki figurują w ewidencji geodezyjnej jako grunty rolne. Gmina nie posiada planu zagospodarowania przestrzennego, do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie wydano decyzji o warunkach zabudowy. Jednakże, jak wynika z uzupełnienia do wniosku z dnia 21 lipca 2008 r. potencjalny nabywca 2 działek oznaczonych nr 211/9 i 211/10 wystąpił do Urzędu Gminy o wydanie warunków zabudowy, 18 kwietnia 2008 r. Burmistrz wydał decyzję dopuszczając zabudowę 2 działek: budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i budynkiem rekreacji indywidualnej. Sprzedaży powyższych działek jeszcze nie dokonano. Ponadto w przeszłości nie dokonywał Pan dostawy gruntów i nieruchomości.

W związku z powyższym, zadano następujące pytanie.

Czy po wydaniu przez Gminę pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy działki zmienią charakter z gruntów rolnych na tereny pod zabudowę i czy sprzedaż przedmiotowych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT ?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowych działek nie powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Grunty stanowią prywatną własność małżeńską i nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Sprzedaż przez rolnika ryczałtowego części gospodarstwa rolnego nie stanowi działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Pojęcie podatnika uzależnione jest od prowadzenia działalności gospodarczej a więc musi to być profesjonalny obrót gospodarczy. W ewidencji geodezyjnej działki figurują jako grunty rolne. Gmina nie posiada planu zagospodarowania przestrzennego. Wydanie przez Gminę pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy nie jest równoznaczne z przeznaczeniem gruntów. Sprzedaż części gospodarstwa rolnego jest podyktowana osobistymi potrzebami rodziny. Pozyskane ze sprzedaży działek środki będą przeznaczone na budowę domu mieszkalnego. Ponadto stwierdza Pan, iż stanowisko powyższe jest zgodne z wyrokami NSA z 29 października 2007 r. sygn. akt. I FPS 3/07 oraz NSA z dnia 24 marca 2007 r. sygn. akt I FSK 603/06 .

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty, o czym stanowi art. 2 pkt 6 cytowanej ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że od chwili wejścia ich w życie tj. od 1 maja 2004 r. zasadą jest opodatkowanie dostawy gruntów podatkiem od towarów i usług.

Pojęcia "podatnik" i "działalność gospodarcza", na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy. Podatnikami - wg zapisu art. 15 ust. 1 - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepisy te wskazują, że działalność prowadzona przez rolników mieści się w pojęciu działalności gospodarczej, która obejmuje także czynności polegające na sprzedaży gruntów.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż zamierza Pan zbyć działki, które wykorzystywane były wcześniej w działalności rolniczej.

Biorąc pod uwagę przepis art. 15 ust. 2 - należy uznać, iż zamierzona transakcja wypełnia definicję działalności gospodarczej, albowiem rolnik w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Jeśli więc osoba taka wykonuje inne czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług, brak jest podstaw prawnych do uznania, iż nie podlegają one opodatkowaniu.

W efekcie planowaną przez Pana dostawę gruntu (sprzedaż działek), nabytych w 1999 r. i służących do wykonywania uprzednio działalności rolniczej, należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a planowaną sprzedaż gruntu należy traktować jako dostawę towaru, która w oparciu o regulację zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia przedsiębiorstwo, dlatego zasadnym wydaje się przyjęcie uregulowań zawartych w innych aktach prawnych. Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. W przepisach Kodeksu cywilnego gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 55#179; ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne oraz fakt, że działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność, w tym wykonywaną przez rolników, można przyjąć, iż gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania w ustawie o podatku od towarów i usług), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza.

W związku z tym, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy - w odniesieniu do gruntów - zwolniona jest jedynie dostawa terenów niezabudowanych innych niż budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę, transakcje zawierane przez Pana dotyczące opisanych działek, winny być opodatkowane, bowiem w chwili sprzedaży, mimo braku planu zagospodarowania przestrzennego przedmiotem transakcji będą tereny przeznaczone pod zabudowę, co wynika z decyzji o warunkach zabudowy.

Końcowo należy stwierdzić, iż powołane w treści złożonego wniosku wyroki Najwyższego Sądu Administracyjnego nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Są one rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę, a orzeczenia sądu podejmowane są w oparciu o zebrany materiał dowodowy, dlatego trudno jest określić, w jakim stopniu przedstawiona sprawa będąca przedmiotem rozstrzygnięcia sądu oraz sytuacja przedstawiona we wniosku jest tożsama.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.