Pytanie:

Spółka pyta, czy ma obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zakupu paliwa do ciągników siodłowych, jak również usług mycia cystern.

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. )

Pismem z dnia 26 lipca 2004r. L.dz. 4403/04 (złożonym w tut. Urzędzie 26 lipca 2004r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 września 2004 r. (przekazanym faxem w dniu 23 września 2004 r.) Jednostka zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny:

• Spółka świadczy usługi transportowe w kraju i za granicą własnym taborem samochodowym,
• Spółka dokonuje zakupu paliwa na terytorium Wspólnoty Europejskiej, lecz poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej,
• Spółka dokonuje zakupu usług (mycie cystern samochodowych) na terytorium Wspólnoty Europejskiej, lecz poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• kontrahenci za zakup paliwa wystawiają Spółce faktury zawierające podatek od wartości dodanej,
• część kontrahentów wykonujących usługi mycia cystern nalicza Spółce podatek od wartości dodanej, część natomiast podatku nie nalicza.

Wątpliwości Spółki dotyczą konieczności opodatkowania podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zakupu przedmiotowego paliwa, jak również usług mycia cystern. Podatnik przedstawił stanowisko, iż w przypadku zakupu paliwa nie powinien opodatkowywać tej czynności na terytorium kraju i nie jest zobowiązany do wystawienia faktury wewnętrznej. W zakresie usług mycia cystern Spółka zajęła stanowisko, iż w przypadku gdy kontrahent w wystawianej fakturze naliczy podatek od wartości dodanej, usługa ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast w przypadku gdy podatek nie zostanie naliczony, winna opodatkować zakup tych usług i wystawić fakturę wewnętrzną.

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego informuje co następuje:

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 do 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z powyższego wynika, iż zakup towarów na terytorium Wspólnoty Europejskiej lecz poza Terytorium Rzeczypospolitej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli spełnia warunki wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Zakup paliwa tankowanego do baków środków transportowych, które w trakcie transportu jest zużywane, spełnia warunki wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, przez które zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Ww. wymieniony przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

1) nabywcą towarów jest:

1. podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,
2. osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit.a - z zastrzeżeniem art. 10;

2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.

Jednocześnie zgodnie z art. 44 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, których import na warunkach określonych w przepisach dotyczących importu towarów byłby zwolniony od podatku. Natomiast w myśl art. 77 ust.1 ustawy zwalnia się od podatku import:

1) paliwa przewożonego w standardowych zbiornikach:

1. prywatnych środków transportu,
2. środków transportu przeznaczonych do działalności gospodarczej,
3. specjalnych kontenerów

- w ilości do 200 litrów na środek transportu;

Z powyższego wynika, że nabycie paliwa (na terytorium Wspólnoty Europejskiej) do środków transportowych, przywiezionego do kraju podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako wewnątrzwspólnotowe nabycie, ale jest zwolnione z opodatkowania w granicach ww. limitu.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne m.in. będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Dla ustalenia miejsca opodatkowania wykonywanych usług niezbędnym jest sięgnięcie do Działu V, Rozdziału 3 ustawy "Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług" ustawy, a w szczególności art. 27 ustawy. Zasadą, wyrażoną w art. 27 ust. 1 jest, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Od powyższej zasady istnieją jednak wyjątki zawarte w art. 27 ust. 2 do ust. 6 i art. 28 ustawy. Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy, w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym, do których należy zaliczyć mycie cystern, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28. Zatem nabywane usługi co do zasady winny być opodatkowane w miejscu ich faktycznego wykonania tj. w przedstawionym stanie faktycznym - na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego na którym zostały wykonane. W takim przypadku usługi te nie są opodatkowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a Spółka nie będzie zobowiązana do naliczenia podatku od towarów i usług oraz wystawienia faktury wewnętrznej. Podatek od usługi naliczy podmiot zagraniczny w swojej fakturze.

Od powyższej zasady również przewidziano wyjątek o którym mowa w art. 28 ust. 7 ustawy, zgodnie z którym w przypadku usług, o których mowa m.in. w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostana wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. Zatem w przypadku, gdy Spółka poda dla usługi mycia cystern numer identyfikacji, pod którym jest zidentyfikowana na potrzeby podatku od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a cysterny wyjadą z terytorium kraju na którym usługi zostały wykonane, to należy uznać, iż usługi były świadczone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zobowiązanym do zapłaty podatku będzie Spółka, na podstawie powołanego art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. W tym miejscu należy zaznaczyć, iż dla ustalenia miejsca świadczenia i konieczności zapłaty podatku w Polsce, bez znaczenia pozostaje fakt naliczenia przez kontrahenta w wystawianej fakturze podatku od wartości dodanej. Bowiem w przypadku, gdy Spółka poda dla tej transakcji numer VAT UE, pod którym jest zidentyfikowana w Polsce, a jednocześnie kontrahent naliczy podatek od wartości dodanej, nie będzie to negatywną przesłanką dla powstania obowiązku dokonania rozliczenia podatku VAT przez Spółkę w Polsce.

Ponadto w przypadku opodatkowania usług, których miejsce świadczenia przypada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktury wewnętrznej. Zgodnie z powołanym przepisem w przypadku m.in. importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i obowiązującym na dzień jej wydania stanie prawnym.