Istota interpretacji:

Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług dzierżawy, dla którego określono terminy i kwoty płatności powstaje w momencie upływu każdego okresu płatności.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2010 r. (data wpływu 17 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniu 13 lipca 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług dzierżawy maszyn od kontrahenta z USA -jest prawidłowe.

W dniu 17 maja 2010 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 13 lipca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług dzierżawy maszyn od kontrahenta z USA.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz prowadzi działalność wyłącznie opodatkowaną. Dzierżawi maszyny – krajalnicę i obieraczkę od firmy z USA. W umowie dzierżawy zawartej w 2004 r. określono kwotę jednorazowej opłaty rocznej "z góry", z terminem płatności nie później niż 1 lipca każdego roku. Każdego roku Spółka otrzymuje fakturę wystawioną z datą 1 lipca. Do końca 2009 r. obowiązek podatkowy Spółka określała na dzień upływu terminu płatności, tj. 1 lipca. Na kolejny rok – 2010, faktura dotycząca dzierżawy urządzeń będzie wystawiona 1 lipca 2010 r., z terminem płatności nie później niż 1 lipca 2010 r. Płatność nie jest uiszczana terminowo.W związku ze zmianą od 1 stycznia 2010 r. przepisów ustawy dotyczących miejsca świadczenia usług, Spółka ma wątpliwości dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego, wynikające z faktu, iż faktury są wystawiane i opłaty rozliczane "z góry", czyli przed wykonaniem usługi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy fakturę dot. opłaty rocznej "z góry" za dzierżawę urządzeń, wystawioną 1 lipca 2010 r. należy rozliczyć na dzień 1 lipca 2010 r. i potraktować jako datę upływu terminu rozliczeń, czy dopiero po wykonaniu usługi, tj. 30 czerwca 2011 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, w ww. sytuacji termin rozliczenia upływa 1 lipca 2010 r. i w tym też dniu powstaje obowiązek podatkowy. Spółka wskazała, że moment powstania obowiązku podatkowego w imporcie usług reguluje art. 19 i 19a ustawy o podatku od towarów i usług, powołując treść art. 19 ust. 19 i 19a ustawy. Podniosła, że obowiązek podatkowy generalnie powstaje z chwilą wykonania usługi, a w przypadku gdy świadczenie usługi winno być potwierdzone fakturą - z chwilą jej wystawienia, nie później niż w 7. dniu od dnia wykonania usługi. Jeżeli przed wykonaniem usługi nabywca uiszcza zaliczkę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej uiszczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ww. ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Na mocy ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy, przepis ust. 1 pkt 4 stosuje się, jeżeli usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, również osoba prawna niebędąca takim podatnikiem, zarejestrowana jako podatnik VAT UE, zgodnie z art. 97.

Stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Według ust. 4 ww. artykułu, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W myśl ust. 5 tego artykułu, przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi.

Według ust. 13 pkt 4 ww. artykułu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego na umowie lub fakturze – z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze (…).

Na podstawie ust. 19 powołanego artykułu (w stanowisku przedstawionym we wniosku Spółka błędnie wskazała art. 19), przepisy ust. 1, 4, 5, 11, ust. 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług, z zastrzeżeniem ust. 19a i 19b.

Stosownie do art. 19 ust. 19a ustawy (w stanowisku przedstawionym we wniosku Spółka błędnie wskazała art. 19a), w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług, z tym że:

1. usługi, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług,
2. usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których, w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, uznaje się za wykonane z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług.

Analiza powołanych regulacji podatkowych wskazuje, że dla usług dzierżawy obowiązuje szczególna zasada dotycząca ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego (art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy), która ma zastosowanie również w przypadku importu usług (art. 19 ust. 19 ustawy). Jednakże w sytuacji, gdy usługi te są świadczone na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28b ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ich wykonania, przy czym usługi uważa się za wykonane z upływem każdego okresu płatności lub rozliczenia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka dzierżawi maszyny od kontrahenta z USA. Zgodnie z umową, opłata za dzierżawę wnoszona jest raz na rok "z góry", nie później niż do 1 lipca każdego roku. W tym dniu kontrahent wystawia fakturę.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz uwzględniając powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy z tytułu importu usług dzierżawy, dla których w umowie określono terminy i kwoty płatności, powstaje z chwilą upływu każdego okresu płatności, czyli w przedmiotowej sprawie 1 lipca.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja indywidualna nie rozstrzyga kwestii miejsca świadczenia i opodatkowania przedmiotowych usług, gdyż nie przedstawiono w tym zakresie stanowiska oraz nie zadano pytania. Interpretacji udzielono w oparciu o treść wniosku, z którego wynika, że miejscem opodatkowania usług jest Polska, a Spółka rozpoznaje import usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H.Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.