Pytanie:

1. Czy transakcja dostawy towarów opisana w stanie faktycznym którego dotyczy niniejszy wniosek, stanowi dla Podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, rodzące powstanie obowiązku podatkowego ciążącego na Podatniku w terminie 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT; natomiast odliczenie naliczonego podatku z tego tytułu nastąpi po otrzymaniu faktury sprzedaży wystawionej przez dostawcę zagranicznego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy w którym wpłynęła faktura, czy też 2. Transakcja opisana przez Podatnika we wniosku nie stanowi po stronie Podatnika wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, ale mamy do czynienia z sytuacją, o której mowa w art. 17 ust. l pkt 5 ustawy, a więc z sytuacją, w której podatnikiem obarczonym obowiązkiem podatkowym staje się nabywca towaru, jeśli dokonał on nabycia od dostawcy spoza terenu kraju - zatem w myśl tego przepisu podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku od towarów i usług na terenie RP będzie Podatnik jako nabywca towaru, obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych określonych w ustawie w Dziale IV Rozdział I ustawy, a prawo do rozliczenia podatku naliczonego powstanie u Podatnika zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 w związku z ust. 2 pkt 4 ustawy, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od dostawy towary dla której podatnikiem jest nabywca. W opisanym stanie faktycznym wątpliwości podatnika budzi: kwestia zakwalifikowania powyższych czynności w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, określenie rodzaju i momentu powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu, istnienie lub nie obowiązku rejestracji Dostawcy w Polsce na potrzeby podatku VAT.

UZASADNIENIEPodany we wniosku stan faktyczny jest następujący:Dostawca towarów z kraju Unii Europejskiej (Dostawca), nie mający w Polsce siedziby, dostarczał będzie towary do magazynu zlokalizowanego na terytorium Polski. Towary te docelowo przeznaczone byłyby do sprzedaży na rzecz polskiego podatnika VAT (Podatnik). Przez okres składowania towary pozostawać będą własnością Dostawcy, natomiast Podatnik będzie miał prawo pobrania z magazynu dowolnej ilości towarów, w dowolnym czasie. W dacie pobrania towarów z magazynu następować będzie ich sprzedaż w sensie cywilnoprawnym i czynność ta wówczas stanowić będzie podstawę wystawienia faktury sprzedaży przez Dostawcę towarów.Wprowadzenie przez zagranicznego dostawcę towarów do magazynu położonego w Polsce, w sytuacji gdy czynność ta nie skutkuje, w dacie jej dokonania, przejściem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na polskiego odbiorcę stanowi, co do zasady czynność opodatkowaną VAT, dokonywaną przez dostawcę towarów w Polsce.Zgodnie bowiem z art. 12 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług, przemieszczenie towarów przez podatnika wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego kraju członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte lub nabyte, stanowi czynność zrównaną z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów (WNT), jeśli towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju. Jeśli władztwo nad towarami wprowadzonymi przez dostawcę z innego kraju Wspólnoty do magazynu w Polsce przechodzićbędzie na ich polskiego nabywcę dopiero w momencie pobrania wymaganej ilości towarów z magazynu, to pobranie każdej partii towarów z magazynu powinno być zatem dla celów VAT traktowane jako dostawa towarów dokonywana przez podmiot z innego kraju Wspólnoty na rzecz polskiego nabywcy. Dostawa taka, zgodnie z regułami dotyczącymi miejsca świadczenia, podlegać będzie opodatkowaniu w Polsce.
Zgodnie jednak z art. 17 ust. l pkt 5 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy dostawca towarów nie będzie posiadać w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności, podatnikiem z tytułu dokonywanej przez niego dostawy może być, równolegle z dostawcą towarów, nabywca towarów, czyli dokonujący pobrania towarów z magazynu podmiot polski (w trybie samonaliczenia podatku). Przeniesienie obowiązku rozliczenia podatku z tytułu WNT z podmiotu przemieszczającego towary ze swojego kraju, do położonego w Polsce magazynu, na ich polskiego nabywcę oznacza automatycznie brak obowiązku rejestracji dla celów VAT w Polsce po stronie dostawcy.
Podobne konsekwencje dla zagranicznego dostawcy wynikają również z pisma Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (Pismo z 16.11.2004 r., PPB 1-443/567/04), zgodnie z którym "Ustawa z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług nie zawiera przepisów, które w sposób jednoznaczny pozwalałyby na uproszczenie rozliczeń transakcji przeprowadzanych z wykorzystaniem składu konsygnacyjnego.Ustawa zawiera natomiast przepis art. 17 ust. l pkt 5, zgodnie z którym podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135-138. Zatem w myśl tego przepisu, podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku na terenie RP będzie nabywca towarów".Dochodząc do wniosku, że podatek z tytułu dostawy towarów z wykorzystaniem magazynu powinien rozliczać nabywca towarów w trybie przewidzianym w art. 17 ust. 5 (w sposób analogiczny do opodatkowania WNT), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza, że zdaniem tutejszego organu podatkowego wymienione powyżej przepisy nie wykluczają prawa do zgłoszenia rejestracyjnego na terenie RP podatnika dokonującego dostawy towarów. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stoi zatem na stanowisku, że w sytuacji gdy podatek z tytułu przedmiotowej transakcji może rozliczyć nabywca towarów, ich dostawca nie ma obowiązku (a jedynie prawo) rejestracji dla celów VAT w Polsce.Takie stanowisko organów podatkowych prowadzi w konsekwencji do stwierdzenia, iż podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku od towarów i usług na terenie RP będzie Podatnik jako nabywca towaru, a więc podmiot o którym mowa w art. 17 ust. 5 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych określonych w ustawie w Dziale IV Rozdział I ustawy, prawo do rozliczenia podatku naliczonego powstanie u Podatnika zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 w związku z ust. 2 pkt 4 ustawy, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od dostawy towary dla której podatnikiem jest nabywca.Autorzy artykułu "Zakupy przez magazyn położony w Polsce, cz. 2 Elżbieta Choina-Łucjan, Władysław Yarga (konsultanci w Zespole VAT Ernst Young, Monitor Podatkowy 8/2005), twierdzą jednak iż skoro do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel dochodzi w wyniku wszelkich transakcji prowadzących do przekazania ekonomicznego władztwa nad rzeczą w taki sposób, że nabywca może nią dysponować jak właściciel, niezależnie od tego czy doszło do przeniesienia własności rzeczy w rozumieniu cywilistycznym, to w przypadku magazynów typu call-off stock dostawa towaru, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, ma miejsce już w dacie wejścia towaru do tego rodzaju magazynu, a nie dopiero wdacie dokonania jego sprzedaży w sensie cywilnoprawnym. Wskazują, iż prawidłowość powyższego rozumienia przedmiotowego pojęcia (występującego również w definicji dostawy towarów zawartej w art. 5 ust. l VI Dyrektywy) została potwierdzona przez Europejski TrybunałSprawiedliwości w sprawie C-320/88 pomiędzy Shipping and Forwarding EnterpriseSafe B.V. a Staatsecretaris van Financien (Holandia) - w wydanym orzeczeniu ETS stwierdził, żedostawa towarów w rozumieniu art. 5 ust. l VI Dyrektywy nie powinna być ograniczona jedyniedo prawnego przeniesienia własności, z powołanego przepisu VI Dyrektywy jasno wynika, żekładzie on nacisk na faktyczne dysponowanie rzeczą, a nie na zbycie prawa własności.W przypadku magazynów typu call-off stock towary znajdujące się w magazynie pozostają całyczas w dyspozycji nabywcy, który decyduje, w którym momencie i jaką część zgromadzonychzapasów z magazynu wyprowadzić i wykorzystać w procesie produkcyjnym. W związku z tym,uzasadnione wydaje się być twierdzenie, że nabywca towarów dysponuje prawem dorozporządzania nimi jak właściciel już od momentu wprowadzenia ich do takiego magazynu."Mając powyższe na uwadze, można, zdaniem autorów, uznać, że w przypadku magazynów typucall-off stock, z których -w odróżnieniu od zwykłych składów konsygnacyjnych towary pobieranemogą być wyłącznie przez jednego odbiorcę - do dostawy towarów w rozumieniu przepisówustawy o podatku od towarów i usług, na rzecz polskiego nabywcy dochodzi już w momencie ichwprowadzenia do magazynu. Oznacza to jednocześnie, że już w momencie wprowadzeniatowarów do magazynu typu call-off stock po stronie polskiego nabywcy występuje ichwewnątrzwspólnotowe nabycie i z tej przyczyny (a nie z uwagi na treść art. 17 ust 5), na dostawcyz innego kraju Wspólnoty nie ciążą w związku z tą transakcją żadne obowiązki w zakresiepolskiego VAT."Stanowisko analogiczne do przedstawionego powyżej zajmuje również Janusz Zubrzycki (Leksykon VAT), który stwierdza, iż "w praktyce unijnej napotkać można dwa typy magazynów -tzw. consigment stock znany w Polsce jako skład konsygnacyjny oraz call-off stock. Skład konsygnacyjny, działający w innym państwie Wspólnoty, pozostaje zazwyczaj w pełni pod kontrolą podmiotu dostarczającego do niego towary, a nie nabywającego je z tego składu. Dostawca towarów wprowadza je do składu konsygnacyjnego, a następnie sprzedaje do określonej, częstokroć nieograniczonej, liczby nabywców. "Jest przy tym zarejestrowany dla celów VAT w kraju B. Odbiorcy w kraju B kupują towary jak od swojego rodzimego dostawcy, dostają faktury VAT i nie są w jakikolwiek sposób włączeni w sam proces dostaw z kraju A do magazynu w kraju B. (...).Zupełnie inaczej struktura sprzedaży ukształtowana jest w przypadku magazynów typu call-of stock, które choć podobnie jak składy konsygnacyjne należą zwykle do dostawcy towarów lub są przez niego wydzierżawiane, to przeznaczone są dla konkretnego odbiorcy w kraju lokalizacji magazynu.,, Taki odbiorca zna szczegóły poszczególnych dostaw towarów. Odbiera je ze składu partiami, zależnie od swoich aktualnych potrzeb. W takim wypadku schemat opodatkowania jest podobny do klasycznego schematu WDT i WNT, (...). Dostawca z kraju A nie musi się rejestrować w kraju B - to odbiorca nalicza VAT z tytułu WNT". Podobny pogląd prezentuje również Aleksandra Kalinowska (VAT rozliczy producent, Rzeczpospolita, 9.3.2005 r., Nr 58), której zdaniem "można (...) stwierdzić, że w momencie przemieszczenia towarów przez dostawcę zagranicznego z innego kraju Wspólnoty do magazynu (typu call-off stock - przyp. autorów) następuje dostawa towarów w rozumieniu przepisów o VAT, zatem po stronie producenta powinno wystąpić wewnątrzwspólnotowe nabycie. (...) Przyjęcie takiej interpretacji powoduje, że podmiot zagraniczny nie byłby zobowiązany do rejestracji dla potrzeb VAT w Polsce i deklarowania VAT z tytułu tej sprzedaży. W takiej sytuacji VAT byłby rozliczany przez producenta z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia".

Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii:1. Czy transakcja dostawy towarów opisana w stanie faktycznym którego dotyczy niniejszy wniosek, stanowi dla Podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, rodzące powstanie obowiązku podatkowego ciążącego na Podatniku w terminie 15 dnia miesiącanastępującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT; natomiast odliczenie naliczonego podatku z tego tytułu nastąpi po otrzymaniu faktury sprzedaży wystawionej przez dostawcę zagranicznego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy w którym wpłynęła faktura, czy też2. Transakcja opisana przez Podatnika we wniosku nie stanowi po stronie Podatnika wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, ale mamy do czynienia z sytuacją, o której mowa w art. 17 ust. l pkt 5 ustawy, a więc z sytuacją, w której podatnikiem obarczonym obowiązkiem podatkowym staje się nabywca towaru, jeśli dokonał on nabycia od dostawcy spoza terenu kraju - zatem w myśl tego przepisu podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku od towarów i usług na terenie RP będzie Podatnik jako nabywca towaru, obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych określonych w ustawie w Dziale IV Rozdział I ustawy, a prawo do rozliczenia podatku naliczonego powstanie u Podatnika zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 w związku z ust. 2 pkt 4 ustawy, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od dostawy towary dla której podatnikiem jest nabywca.W opisanym stanie faktycznym wątpliwości podatnika budzi:kwestia zakwalifikowania powyższych czynności w świetle przepisów ustawy opodatku od towarów i usług,określenie rodzaju i momentu powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu,istnienie lub nie obowiązku rejestracji Dostawcy w Polsce na potrzeby podatku VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

w sytuacji gdy postanowienia umowy wskazują na to, iż faktyczne władztwonabywcy nad towarem od daty przetransportowania towaru do magazynu, jestewidentne jak to ma miejsce w przypadku magazynu typu call-off stock,prawidłowe jest stanowisko zaprezentowane w pkt l powyżej;w przypadku natomiast magazynu określanego mianem składukonsygnacyjnego — tzw. consigment stock, czyli magazynu z którego towarysprzedawane są nieokreślonej z góry liczbie odbiorców, prawidłowe jeststanowisko zaprezentowane w pkt 2 powyżej.w obu natomiast przypadkach, zdaniem Podatnika, mimo różnic w zakresietraktowania transakcji z punktu widzenia VAT po stronie odbiorcy towarów zmagazynu, występuje brak obowiązku rejestracji przez Dostawcę na potrzebypolskiego podatku VAT.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Stosownie do art. 5 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 póz. 535 z późniejszymi zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;2)eksport towarów;3)import towarów;4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa powyżej, rozumie się w świetle art. 9 ust. l w/w ustawy, nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zachodzi więc wówczas, gdy łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

a)nabycie towarów będzie dokonane za granicą kraju,b)nabywcy towarów będzie przysługiwało prawo do rozporządzania nimi jak właściciel,c)towary w skutek ich nabycia zostaną przetransportowane pomiędzy krajem rozpoczęcia wysyłkia innym krajem członkowskim.

a)Ponadto dla rozpoznania transakcji jako nabycia wewnątrzspólnotowego istotny jest również zapis zawarty w art. 9 ust. 2 w/w ustawy, zgodnie z którym przepis ust. l stosuje się pod warunkiem, że: l) nabywcą towarów jest:b)podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywanetowary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,c)osoba prawna nie będąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a- z zastrzeżeniem art. 10;2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt l lit. a.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sytuacji nie zostały spełnione w/w łączne warunki, bowiem: ad 1) nabycie towarów jest dokonywane przez Spółkę ze składu magazynowego położonego na terenie kraju,ad 2) w wyniku złożenia towarów przez kontrahenta zagranicznego w magazynie położonym na terenie kraju Spółce nie przysługuje prawo do rozporządzenia złożonymi tam towarami jak właściciel,ad 3) w efekcie nabycia przez Spółkę towarów z magazynu położonego na terenie kraju nie będzie miało miejsca wysyłanie lub transportowanie tych towarów pomiędzy terytorium państwa członkowskiego (dostawcą) a terenem kraju (nabywcą).Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż transakcja opisana przez Spółkę we wniosku w punkcie l zaprezentowanego stanowiska Spółki nie stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Do prawidłowego rozpoznania przedstawionego we wniosku zdarzenia gospodarczego, niezbędne jest odniesienie się do przepisu art. 17 ust. l pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 póz. 535 z późniejszymi zmianami) zgodnie z którym podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135 - 138. Przepis ten znajdzie zastosowanie, gdy łącznie będą spełnione następujące przesłanki:Dostawa towarów ma miejsce na terytorium RP;Dostawcą jest podmiot zagraniczny, czyli podatnik nie posiadający na terytorium RP siedziby,stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania;Podatek należny nie został rozliczony przez dostawcę (art. 17 ust. 2 w/w ustawy);Nabywca ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium RP - jest podatnikiem, o którymmowa w art. 15 w/w ustawy, posiadającym siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lubstałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju albo osobą prawną niebędącą podatnikiem, októrym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju (art. 17 ust. 5 pkt l w/wustawy);- Dostawa nie jest realizowana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju (art. 17 ust.6 w/w ustawy).Przepis ten wskazuje na sytuację, w której podatnikiem obarczonym obowiązkiem podatkowym staje się nabywca towaru, jeśli dokonał on nabycia od dostawcy spoza terenu kraju. Zatem w myśl tego przepisu podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku od towarów i usług na terenie RP będzie Spółka jako nabywca towaru, a więc podmiot o którym mowa w art. 17 ust. 5 ustawy.

Odnośnie natomiast terminu powstania z tego tytułu obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 19 ust. 20 ustawy, przepisy ust. l- 4, 11, 13 pkt l lit. a pkt 3 i 5 oraz ust. 16-17 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca.Art. 19 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art, 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.W świetle art. 19 ust. 4 w/w ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.Zgodnie z art. 19 ust. 11 powołanej ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.Jednocześnie przepis art. 106 ust. 7 tejże ustawy stanowi, że w przypadku dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca wystawione są faktury wewnętrzne.W związku z powyższym w opisanym stanie faktycznym obowiązek podatkowy powstanie po stronie nabywcy na zasadach określonych w art. 19 ust. 20 w/w ustawy a czynność ta powinna być potwierdzona fakturą wewnętrzną na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług i wykazana w deklaracji VAT-7 ze stawką właściwą dla dostawy przedmiotowych towarów na terytorium kraju.

W myśl regulacji § l pkt l lit. j) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 2004 roku w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego (Dz. U. z 2004 r. Nr 58, póz. 558), obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego nie mają podatnicy nieposiadający na terytorium kraju siedziby lub stałego miejsca zamieszkania albo stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, jeżeli wykonują na terytorium kraju wyłącznie czynności dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Zatem, jeżeli dostawca unijny nie dokonuje rozliczenia podatku należnego VAT na terytorium Polski, podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku na terenie kraju będzie nabywca towaru, o którym mowa w art. 17 ust. 5 ustawy.Zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT w tym przypadku jest nabywca towarów dostarczanych przez zagranicznego podatnika, który nie dokonał rejestracji w Polsce.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie wykluczają prawa do zgłoszenia rejestracyjnego na terenie kraju podatnika dokonującego dostawy towarów.Wówczas po stronie nabywcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług (art, 17 ust. 2 w/w ustawy).

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na mniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jej doręczenia (art. 236 § 2 pkt l ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa) Stosownie do art. l ust. l pkt l lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 roku o opłacie skarbowej (t.j. Dz. U. z 2004 roku Nr 253 poz. 2532 z późniejszymi zmianami) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5 zł oraz 50 gr od załącznika od odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.