Pytanie:

Jak interpretować i zaewidencjonować opisane powyżej zdarzenie?

"Zakupiliśmy towar w postaci drukarek przemysłowych od firmy z siedzibą w USA. Towar został wyprodukowany w Wielkiej Brytanii i również stamtąd dostarczony do naszej firmy w Polsce. W związku .z tym, że cały obrót towarem miał miejsce na obszarze Unii Europejskiej nie było odprawy celnej. Faktura została wystawiona przez firmę z USA lecz nie podano na niej numeru identyfikacji VAT-UE, dlatego też nie możemy potraktować tego nabycia jak wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów."

Pytanie Spółki:

Jak interpretować i zaewidencjonować opisane powyżej zdarzenie?

-stanowisko wnioskodawcy wobec powyższego stanu faktycznego:

"Zgodnie z art.17 ust.1 pkt.5 ustawy o podatku od towarów i usług jesteśmy podatnikiem jako nabywca i ciąży na nas obowiązek podatkowy rozliczenia tego nabycia fakturą wewnętrzną, podstawą opodatkowania będzie kwota, którą jesteśmy zobowiązani zapłacić w oparciu o fakturę zakupu. Podatek należny powinien zostać wykazany w deklaracji VAT-7 w poz.37 "Dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca".

-ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)-zwanej dalej "ustawą o VAT", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;2. eksport towarów;3. import towarów;4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.Przepis art.17 ust.1 pkt 5 ustawy o VAT, stanowi że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135-138. Ust.5 art.17 warunkuje, że w/w przepis stosuje się jeżeli nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art.15, posiadający siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju, albo osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art.15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust.6.

Z uwagi na status podmiotu amerykańskiego, dokonującego dostawy, tj. nie jest on podatnikiem, o którym mowa w art.15 ustawy o VAT ani nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, przedmiotowa transakcja nie będzie wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów - co wynika z zapisu art.9 ust.2 pkt 2 ustawy o VAT.

Jest to dostawa następująca po transporcie towarów, a więc opodatkowana zgodnie z art. 22 ust. 3 pkt 2 ustawy - w miejscu, gdzie zakończono transport towarów. Miejscem zakończenia transportu towarów w tym wypadku jest terytorium Polski. Dla polskiego nabywcy nie jest to z pewnością wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, ze względu na status podatkowy dostawcy (podatnik niezarejestrowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych). W konsekwencji powyższego, przedmiotową transakcję należy traktować jako dostawę, dla której podatnikiem jest nabywca - wedle przytoczonego wyżej przepisu art.17 ust.1 pkt 5 ustawy o VAT. Należy zaznaczyć tu, że przepis ten nie będzie miał zastosowania w przypadku dostawy towarów, od której podatek należny został rozliczony przez dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, co warunkuje zapis art.17 ust 2 ustawy o VAT. Jeśli tak sie nie stanie, obowiązek rozliczenia podatku będzie leżał po stronie Spółki. Zgodnie z przepisem art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, Spółka będzie obowiązana wystawić fakturę wewnętrzną, przy czym za dany okres rozliczeniowy Spółka może wystawić jedną fakturę dokumentującą takie dostawy dokonane w tym okresie.

Z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2005 Nr 185, poz.1545), wynika iż w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7, pozycje nr 36 i 37 wypełnia nabywca towarów, jeżeli dokonującym dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z wyłączeniem dostaw dokonywanych w ramach procedury uproszczonej, o której mowa w art. 135-138 ustawy. W pozycjach tych nie uwzględnia się dostaw, od których podatek od towarów i usług rozliczył dostawca. Zapis ten zawarty jest w załączniku nr 3 do rozporządzenia, stanowiącym objaśnienia szczegółowe do części C deklaracji VAT-7 w pkt 7. Dlatego też, przedmiotowa transakcja winna być wykazana w poz. 36 i 37 deklaracji VAT-7. Zgodnie z art.29 ust.18 ustawy o VAT , w przypadku dostaw towarów, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest nabywca tych towarów, podstawą opodatkowania jest kwota, którą nabywca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy podatek: 1) został rozliczony przez dokonującego dostawy tych towarów lub 2) od towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, na terytorium kraju, został w całości z tytułu ich importu pobrany od podatnika dokonującego nabycia tych towarów; w przypadku gdy kwota podatku z tytułu importu towarów jest niższa od kwoty podatku, jaka byłaby należna z tytułu dostawy tych towarów na terytorium kraju, podatnik dokonujący ich nabycia jest obowiązany do rozliczenia tej różnicy. Reasumując powyższe, organ podatkowy uznaje stanowisko Spółki za prawidłowe - co orzeka w sentencji niniejszego postanowienia.