Pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaż działek użytkowanych rolniczo i przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego na cele przemysłowe ?

W dniu 3 kwietnia 2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Namysłowie wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który uzupełniono pismem z dnia 23 maja 2007 r.

Jak wynika z przedstawionego w nim stanu faktycznego jesteście Państwo współwłaścicielami gospodarstwa rolnego /współwłasność małżeńska/. Część działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego /jeden kompleks o łącznej powierzchni 6,05 ha/ w planie zagospodarowania przestrzennego miasta przeznaczonych jest na cele przemysłowe /PBS - przemysł, bazy, składy, magazyny/. Działki te zostały w latach 1994-1995 zakupione od rolników w celu powiększenia gospodarstwa rolnego. W momencie nabycia w planie zagospodarowania przestrzennego miasta Namysłowa działki te były przeznaczone na cele rolnicze. W najbliższym czasie /w związku z przejściem męża na emeryturę/ pragniecie Państwo zakończyć działalność w zakresie rolnictwa i jednorazowo sprzedać ww nieruchomość, która aktualnie jest użytkowana jako grunt orny. Rada Miejska uchwałą podjętą w 2001 r. zmieniła przeznaczenie przedmiotowych działek na teren zabudowy produkcyjnej, baz, składów, magazynów.

W związku z powyższym zwróciliście się Państwo z pytaniem czy jednorazowa sprzedaż tej nieruchomości obciążona jest podatkiem od towarów i usług?

Państwa zdaniem jednorazowa transakcja sprzedaży nieruchomości przeznaczonej w planie miejscowym na cele przemysłowe i aktualnie użytkowanej rolniczo nie jest obciążona podatkiem VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Namysłowie, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego, udziela następującej informacji.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm./, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ww ustawy pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ww ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług jest czynność wykonywana:

1/ przez producenta, handlowca, usługodawcę lub osobę wykonującą wolny zawód oraz

2/ w okolicznościach wskazujących na zamiar jej wykonywania w sposób częstotliwy.

Wobec powyższego, aby sprzedaż określonego towaru stanowiła czynność wykonywaną w ramach działalności gospodarczej trzeba ustalić, czy spełnione są powyższe warunki czyli, czy została ona dokonana przez podmiot występujący w roli producenta, handlowca, usługodawcy lub osoby wykonującej wolny zawód i czy podmiot ten ma zamiar wykonywać tego typu czynności częstotliwie.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika bowiem, że w obrocie nieruchomościami ważne jest określenie, czy w związku ze sprzedażą działek podmiot działa jako handlowiec.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie określa co oznaczają pojęcia "handlowiec" i "zamiar". Zdaniem tut. organu należy zatem posłużyć się definicjami tych pojęć zawartymi w słowniku języka polskiego. Zgodnie z definicją zawartą w Małym Słowniku Języka Polskiego - Wydawnictwo Naukowe PWN - Warszawa 1999 r. - handel, to zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie - sprzedaży. Można zatem przyjąć, że określenie "handlowiec" oznacza podmiot, który sprzedaje nabyte w tym celu towary. Natomiast zamiar, zgodnie z definicją zawartą w powyższym słowniku, to określony projekt, pomysł, zamysł, cel.

W świetle powyższego, aby dostawę towarów /lub świadczenie usług/ uznać za działalność gospodarczą należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przy niej towary /usługi/ zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Zdaniem tut. organu podatkowego jednorazowa sprzedaż części działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego /jeden kompleks o łącznej powierzchni 6,05 ha/, nabytych w celu powiększenia gospodarstwa rolnego, które aktualnie są użytkowane jako grunty orne, a w planie zagospodarowania przestrzennego miasta przeznaczone są na cele przemysłowe, nie stanowi działalności gospodarczej. Nic nie wskazuje na to, abyście Państwo, dokonując sprzedaży opisanych działek, działali w charakterze handlowców. Sprzedaż wskazanych przez Państwo działek stanowi wyłącznie wykonywanie przysługującego Państwu prawa własności, a zatem nie oznacza ona wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści wniosku nie wynika, aby czynności te miały stały i zorganizowany charakter, cechujący profesjonalny obrót gospodarczy, co jest warunkiem uznania tych czynności za działalność gospodarczą.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Namysłowie stwierdza, że jednorazowej sprzedaży działek nie należy traktować jako dokonywanej w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww ustawy i w związku z tym nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego, oceniając przedstawiony przez Państwo stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, iż stanowisko reprezentowane przez Państwo jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 236 § 1 w związku z art. 14 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, przysługuje prawo wniesienia zażalenia.

Zażalenie, zgodnie z art. 223 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa, wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Namysłowie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z 239 ustawy Ordynacja podatkowa, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające żądanie.