Pytanie:

Czy przychody z działalności gospodarczej oraz z tytułu najmu lokali należy łączyć dla celów podatkowych VAT?

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Strona zwróciła się z zapytaniem czy przychody z działalności gospodarczej oraz z tytułu najmu lokali należy łączyć dla celów podatkowych VAT.

Zajmując swe stanowisko Strona poinformowała, iż w jej opinii przychodów z działalności gospodarczej i z najmu nie należy łączyć dla celów podatkowych w podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).

Tak więc ustawa o podatku od towarów i usług na swoje potrzeby definiuje pojęcie działalności gospodarczej inaczej niż inne ustawy, np. Ordynacja podatkowa, czy też ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Definicja działalności gospodarczej na gruncie ustawy o podatku VAT ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Jednocześnie obecna ustawa wprowadza swoistą definicje działalności w przypadku wykorzystywania swego majątku - decydujące znaczenie ma tutaj stałość, ciągłość wykorzystywania swego majątku. Przepis art. 15 ust. 2 zd. 2 ustawy stanowi bowiem, że działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Oczywiste jest, że wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych ma miejsce przede wszystkim poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem towarów, udzielenie licencji do korzystania z danej wartości niematerialnej i prawnej). W tym przypadku ustawa wprowadza wymóg ciągłości wykorzystywania. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania.

Tak więc w przypadku gdy Strona obok czynności najmu lokali świadczonych w sposób ciągły będzie świadczyła usługi internetowe, dla celów podatku od towarów i usług jest to działalność gospodarcza opisana w art. 15 ust. 1 i 2 cyt. ustawy. Powoduje to, iż dla celów podatku od towarów i usług obroty (przychody) z najmu i ze świadczenia usług internetowych łączy się.

Dodatkowo informuję Stronę, iż zgodnie z art. 113 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników (z zastrzeżeniem art. 113 ust. 13), u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro (w 2006 r. kwota wyrażona w zł 39200 zł, od 1 styczna 2007 r. kwota wyrażona w zł 39700 zł). Do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (art. 113 ust. 2).

Z racji brzmienia art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, oraz tym że w załączniku tym pod pozycją 4 wymieniono usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe (PKWiU ex 70.20.11), do limitu o którym mowa w art. 113 ust 1 nie wlicza się świadczonego przez Stronę najmu na cele mieszkaniowe.

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę. W przypadku podatników, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4, przez wartość sprzedaży określoną w ust. 1 rozumie się 30-krotność kwoty prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usług (art. 113 ust. 8).

Podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8 (art. 113 ust. 9).

W związku z powyższym uznaję za nie prawidłowe stanowisko Strony, iż przychodów z działalności gospodarczej i z najmu nie należy łączyć dla celów podatkowych w podatku od towarów i usług.

Powyższe postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Ewentualna zmiana stanu prawnego skutkuje utratą aktualności interpretacji. Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.