Pytanie:
Czy podatnik, będąc wspólnikiem spółki jawnej, która jest czynnym podatnikiem w podatku VAT może skorzystać ze zwolnienia z przychodów z tytułu najmu tzw. prywatnego?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.10.2005 r. w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usługstwierdza że stanowisko w sprawie:
- zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług w związku z osiąganymi przychodami z tytułu najmu lokalu użytkowego jest prawidłowe;
- możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego ww. przychodów wspólnika spółki jawnej jest prawidłowe. UZASADNIENIE Pismem z dnia 20.10.2005 r. zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, na podstawie art. 14a Ordynacji podatkowej.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu dokonał oceny formalnej poprawności wniosku i ustalił, że w sprawie, będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym, stwierdzając tym samym brak negatywnych przesłanek do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego na podstawie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa. Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że Pani D.K. wraz z mężem Panem A. K. uzyskują przychody z najmu lokalu użytkowego. Dochody z tego tytułu rozliczają na zasadach określonych ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym przychody opodatkowane są po połowie. Strony nie są czynnymi podatnikami podatku VAT. Pan A.K. jest wspólnikiem w spółce jawnej "ZPZ" J.A.K. i jego przychody z tego tytułu opodatkowane są na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w formie podatku liniowego.Ponadto ustalono, że usługi najmu wykonywane są przez podatnika od 9.05.2005 r.
Na tle tak określonego stanu faktycznego formułuje Pan zapytanie, czy w związku z osiąganymi przychodami z tytułu najmu lokalu użytkowego prawidłowo skorzystał ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług.
Ponadto zwrócił się Pan z zapytaniem czy jako wspólnik spółki jawnej, która jest podatnikiem czynnym w podatku VAT, może skorzystać Pan ze zwolnienia podmiotowego w związku z oddzielnie osiąganymi przychodami z tytułu najmu.
W ww. piśmie Wnioskodawca stanął na stanowisku, iż prawidłowo skorzystano ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT, powołując przepis art. 113 ust. 9 ustawy o VAT. W kwestii kolejnego zapytania uznano, iż Pan A.K., będąc wspólnikiem spółki jawnej która jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego w zakresie przychodów z tytułu najmu lokalu użytkowego, gdyż nie mają one związku z działalnością spółki.
Dokonując oceny prawnej stanowiska wnioskodawców Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu stwierdza, co następuje:
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - dalej ustawa o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ponadto w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 2 ustawy jw., zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej równowartości 10 000 euro (w 2006 r. kwota ta wynosi 39.200 zł - zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2005 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług Dz. U. Nr 229, poz. 1949). Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku oraz odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie odrębnych przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Jednocześnie, w myśl art. 113 ust. 5, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty.
Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy w trakcie roku podatkowego, jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w art. 113 ust. 1 lub ust. 8.
Jak wynika z pisma, nie przekroczył Pan w 2005 r. wartości sprzedaży wynikającej z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Obrotów z tytułu najmu osiąganych przez wspólnika spółki osobowej nie należy łączyć z obrotami tej spółki. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zatem spółka występuje jako odrębny podatnik podatku od towarów i usług i jej obroty nie mają związku z osiąganymi przez Wnioskodawcę - działającego jako osoba fizyczna - odrębnymi przychodami z tytułu najmu.
W związku z powyższym, w przedstawionym stanie faktycznym będą miały zastosowanie przepisy jak wyżej.
Reasumując, należy stwierdzić, iż:
1. Wnioskodawca prawidłowo skorzystał ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług i w tej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu potwierdza stanowisko Strony.
2. Pan A.K., będąc wspólnikiem spółki jawnej, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, jako osoba uzyskująca oddzielnie przychody z najmu lokalu użytkowego, i w tej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu potwierdza stanowisko Strony.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej (art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 u. O.p).
Wnosząc zażalenie podatnik zobowiązany jest uiścić opłatę skarbową w znakach opłaty skarbowej o wartości 5 zł na podstawie ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm.) - część I pkt 1 tabeli stanowiącej załącznik do ww. ustawy, określającej szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej, stawki oraz zwolnienia.
