Pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należy przyjąć w sytuacji, gdy podatnik otrzymuje od firmy transportowej fakturę wykazującą transport np. na odcinku Kołbaskowo - Belgia, przy obciążeniu tą usługą kontrahenta belgijskiego?

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Do tutejszego organu podatkowego wpłynęło zapytanie podatnika, z którego wynika, że prowadzi on działalność gospodarczą w zakresie wykonywania prac remontowych w portach Europy Zachodniej. W tym celu jest podnajmowana firma remontowa, która wysyła swoich pracowników do portów belgijskich i włoskich. Spółka ma zagwarantowany od kontrahenta belgijskiego zwrot wydatków związanych z transportem pracowników (w związku z podnajęciem wykonania usługi innej firmie przez jej pracowników) z tym, że zwrot tych kosztów dokonywany jest ryczałtowo za każdego pracownika. Wobec powyższego podatnik po otrzymaniu faktury transportowej od przewoźnika drogowego wystawia fakturę na rzecz kontrahenta belgijskiego przyjmując określoną ryczałtem kwotę 130 euro za jednego pracownika i tak ustalona kwota wpisywana jest do faktury na rzecz kontrahenta belgijskiego.

Wobec wątpliwości w stosowaniu przepisów prawa podatkowego podatnik sformułował zapytanie, jaką stawkę podatku VAT należy przyjąć w sytuacji, gdy podatnik otrzymuje od firmy transportowej fakturę wykazującą transport np. na odcinku Kołbaskowo - Belgia, przy obciążeniu tą usługą kontrahenta belgijskiego?

Na tle takiego stanu faktycznego podatnik formułuje stanowisko, iż przepisy prawa podatkowego skutkują zastosowaniem przepisu art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozliczeniem powyższej transakcji jako niepodlegającej opodatkowaniu na terytorium kraju.

Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Szczecinie dokonując - na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - interpretacji art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. b, art. 28 ust. 6 oraz art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) na podstawie stanu faktycznego zawartego we wniosku, uznaje przedstawione stanowisko za niezgodne z prawem.

Wobec powyższego postanowiono jak w rozstrzygnięciu z następujących przyczyn:

Na podstawie art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ww. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem zaś, zgodnie z tym przepisem, jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. W przedmiotowym przypadku podstawę opodatkowania świadczonych usług winien stanowić obrót, który jest kwotą należną obejmującą całość świadczenia należnego od nabywcy usługi, pomniejszonego o kwotę podatku VAT.

Zatem z podstawy opodatkowania świadczonej usługi nie można wyłączać poszczególnych jej elementów. W opisanej sytuacji podstawa opodatkowania obejmuje również wydatki związane z usługami transportowymi wykonanymi, bądź zleconymi do wykonania przez podwykonawcę. Stanowią one część kwoty należnej z tytułu świadczonych przez podatnika usług. Włączenie ich do podstawy opodatkowania oznacza, iż wartość tego typu kosztów nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz należy traktować jako elementy składowe świadczenia zasadniczego, tj. kompleksowej usługi remontu. Stąd też koszty te uwzględnić należy w cenie świadczonych usług.

W sytuacji jednak, gdy Spółka będzie odrębnie fakturować koszt transportu pracowników do miejsca wykonania usługi na rzecz kontrahenta z Belgii, ze względu na otrzymanie odrębnego zlecenia zorganizowania transportu pracowników, podatnik działać będzie w charakterze pośrednika.

Zgodnie z treścią art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług usługi pośrednictwa uważa się za wykonane w miejscu, gdzie wykonane są usługi, których pośrednictwo dotyczy.

Natomiast przepis art. 28 ust. 6 ww. ustawy stanowi, iż w przypadku gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 5 ma miejsce świadczenia usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. Zatem podanie przez nabywcę nr VAT z prefiksem identyfikującym inny kraj członkowski UE przenosi miejsce wykonania usługi pośrednictwa.

Powyższe wynika z faktu, iż świadczona przez podatnika usługa polega na zorganizowaniu transportu dla pracowników, którzy wykonają w portach Europy Zachodniej usługi remontowe. Spółka nie wykonuje bezpośrednio przedmiotowych usług transportowych, jednakże nabywa je na własny rachunek od podwykonawców, a następnie odsprzedaje kontrahentowi. Zapłata za wykonaną usługę jest określona ryczałtowo (a nie po rzeczywistych kosztach usługi transportowej wynikających z faktury otrzymanej od przewoźnika). Biorąc pod uwagę stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż powyższe działanie Spółki nie będzie mogło być przedmiotem refakturowania nabytej przez niego usługi transportu osób, gdyż zwrot kosztów podróży pracowników dokonywany jest za pomocą kwoty określonej ryczałtowo, a nie kwot rzeczywiście poniesionych z tytułu dojazdu do miejsca wykonania usług. Jedynie bowiem w przypadku refakturowania podatnik miałby prawo do opodatkowania usługi przewozu pracowników ze stawką podatku wskazaną na fakturze (pierwotnej) będącej przedmiotem refakturowania.

Jednocześnie tutejszy organ informuje, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis art. 28 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż dotyczy on wyłącznie transportu towarów. Natomiast zapytanie dotyczy transportu osób, do którego powyższy przepis nie ma zastosowania.

W związku z powyższym tutejszy organ podatkowy postanawia jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie - zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Szczecinie, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia stronie, za pośrednictwem Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Szczecinie.