Pytanie:

Czy istnieje możliwości odzyskania uiszczonego w ramach realizacji zadań podatku od towarów i usług przez Urząd Gminy jak i Gminę ?

P O S T A N O W I E N I E
Działając na podstawie art. 216 , art. 217 oraz art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa tekst jednolity / Dz.U Nr. 8 poz. 60 z 2005 r. / Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 19 grudnia 2005 r./ wpływ 21.12.2005 r. / uzupełnionego dnia 5 stycznia 2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej braku możliwości odzyskania uiszczonego w ramach realizacji zadań podatku od towarów i usług przez Urząd Gminy jak i Gminę
Uznaje stanowisko Urzędu Gminy za prawidłowe

U Z A S A D N I E N I E
Na podstawie art. 14 a § 1 cyt. wyżej ustawy Ordynacja podatkowa , stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe , kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym . Udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stosownie do art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie .

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.
Pismem z dnia 19 grudnia 2005 r. /uzupełnionym dnia 5 stycznia 2006r./ Jednostka zwróciła się z wnioskiem Nr. ......./..../01/06 z dnia 5 stycznia2006 r. o udzielenie interpretacji co do braku możliwości odzyskania uiszczonego w ramach realizacji zadań podatku od towarów i usług zarówno przez Jednostkę jak i Gminę. Gmina zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie projektu w trakcie II naboru wniosków do działania ?Odnowa wsi oraz zachowanie i ochrona dziedzictwa kulturowego? w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego ?Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004-2006? Wszelkie procedury związane z procesem aplikacji po środki Unii Europejskiej dostępne w tym programie operacyjnym regulują przepisy Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 17 grudnia 2004 r. w sprawie trybu składania i wzoru wniosku o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego ?Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004 -2006 w zakresie działania ?Odnowa wsi oraz zachowanie i ochrona dziedzictwa kulturowego /Dz.U Nr. 284 poz. 2846/. Drugim obok przepisów cytowanego wyżej rozporządzenia źródłem regulacji w tym zakresie jest uzupełnienie Sektorowego Programu Operacyjnego

?Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004 2006? stanowiące załącznik do Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 września 2004r. Dokument ten jako potencjalnych beneficjentów wymienia i instytucje kultury , dla których organizatorami są jednostki samorządu terytorialnego wyłączając z grona beneficjentów urzędy gmin.
Dla prawidłowego rozliczania projektu inwestycyjnego gmina nie posiadająca numeru NIP rozlicza się na podstawie dokumentów wystawionych na urząd gminy , który posiada numer NIP i wówczas podatek VAT nie stanowi kosztu kwalifikowanego dla beneficjenta tj. Gminy.

Urząd Marszałkowski Województwa Opolskiego /jako instytucja wdrażająca/ podjął działania w celu wyjaśnienia kwestii dotyczącej możliwości objęcia kosztami kwalifikowanymi podatku VAT przez Gminy nie posiadające numeru NIP zwracając się ze stosownym pismem do instytucji zarządzającej programem Ministerstwa Rolnictwa RP.

Stanowisko podatnika .
Zdaniem Jednostki urząd mimo, iż posiada podmiotowość prawnopodatkową w podatku od towarów i usług nie ma możliwości odzyskania tego podatku. Gmina jako osoba prawna nie figuruje w rejestrze właściwego organu podatkowego jako czynny podatnik podatku od towarów i usług .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyjaśnia co następuje .

Stan faktyczny:
Z dokumentów będących w posiadaniu tut. organu podatkowego wnika iż Urząd Gminy jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U Nr. 54.poz. 535 ze zm./. Gmina zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie projektu w trakcie II naboru wniosków o dofinansowanie projektu ze środków Sektorowego Programu Operacyjnego.

?Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004-2006 oraz zapisy rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 17 grudnia 2004 r.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz.535), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Ponadto, w myśl art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Urząd Gminy jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie działalności publicznej .Natomiast przedsięwzięcie pod nazwą ? Odnowa wsi oraz zachowanie i ochrona dziedzictwa kulturowego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego ? Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004-2006", realizowane będzie w ramach zadań nałożonych na Gminę odrębnym przepisem prawa, tj. ustawa o samorządzie gminnym. W świetle powołanych przepisów w zakresie realizowanego w/w przedsięwzięcia Gmina nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług i tym samym nie ma prawa do zwrotu podatku VAT związanego z poczynionymi w tym zakresie zakupami. Wszelkie zakupy czynione w związku z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia nie dają bowiem prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, zgodnie z brzmieniem powołanego przepisu art.86 ust.1 cyt. ustawy, który stanowi, iż tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Urząd Gminy nie ma również prawa ubiegać się o zwrot podatku VAT na wniosek podmiotu, o którym mowa w § 27a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), ponieważ zawarta umowa nie spełnia podstawowego warunku zawartego w § 27 a ust. 1 tego rozporządzenia. Powyższy przepis stanowi bowiem, iż zwrot podatku z tytułu nabycia towarów i usług przysługuje również podmiotom, które przed dniem 1 maja 2004 r. zawarły z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (SAPARD) dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu. Jak wynika z przedłożonych dokumentów Gmina zamierza dopiero złożyć wniosek o dofinansowanie projektu , czyli po upływie ustawowego terminu, umożliwiającego zwrot w/w podatku VAT na wniosek podmiotu..

Brak jest również możliwości skompensowania podatku od towarów i usług związanego z w/w przedsięwzięciem, w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. W myśl art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zwalnia się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Jednostkami samorządu terytorialnego obecnie są: gminy, powiaty i województwa samorządowe. Zatem beneficjent, jako jednostka samorządu terytorialnego, zwolniona jest z tego podatku.

W świetle powyższego, podatek od towarów i usług zawarty w zakupach dotyczących w/w przedsięwzięcia , nie podlega zarówno zwrotowi jak i odliczeniu, ponadto nie można go skompensować w postaci zmniejszenia zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.

Tutejszy organ podatkowy informuje również, iż do Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, która realizuje zadania w zakresie gospodarowania środkami pochodzącymi z funduszy Unii Europejskiej, należy ocena czy dofinansowanie będzie również dotyczyło kwoty podatku VAT, organ podatkowy bowiem nie jest właściwy do zajęcia stanowiska w sprawie zaliczenia podatku VAT do kosztów kwalifikowanych refundowanych ze środków unijnych .

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje , że powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania przepisów w zakresie podatku od towarów i usług . Zmiana przepisów w zakresie podatku od towarów i usług może mieć wpływ na zmianę zakresu obowiązków podatnika .

Zgodnie z art. 14 b § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja , o której mowa w art. 14 a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5 .

Na niniejsze postanowienie w trybie art. 14 a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia .

Zażalenie podlega opłacie skarbowej zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej / tekst jednolity z 2004 r. Dz.U Nr. 253 poz. 2532 / .