Pytanie:

Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, Strona ma prawo do zwrotu podatku w terminie 60 dni, w sytuacji gdy zwrot ten przysługuje jej na podstawie wartości obrotu krajowego zgodnie z art. 87 ust. 3 ustawy o VAT), mimo ujęcia w deklaracji VAT-7 również wartości z faktury zaliczkowej z tytułu eksportu?

Strona w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą dokonuje dostawy towarów w kraju, w przeważającej części opodatkowanych 7% stawką podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności dokonuje również eksportu towarów, na poczet którego otrzymuje zaliczki. Z uwagi na treść art. 19 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, Podatnik na otrzymane zaliczki wystawia faktury i wykazuje je w składanych deklaracjach podatkowych VAT-7.

Problem powstał na bazie tego, czy w przypadku wystąpienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, Strona ma prawo do zwrotu podatku w terminie 60 dni, w sytuacji gdy zwrot ten przysługuje jej na podstawie wartości obrotu krajowego zgodnie z art. 87 ust. 3 ustawy o VAT), mimo ujęcia w deklaracji VAT-7 również wartości z faktury zaliczkowej z tytułu eksportu.

Podatnik wskazuje, iż obrót z tytułu otrzymania zaliczki w eksporcie jest wliczany do tej części obrotu, która uprawnia do otrzymania zwrotu VAT z terminie 60 dni, pod warunkiem, że Podatnik przedstawi w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe w kwocie podatku, jaka byłaby należna, przy zastosowaniu stawek krajowych. Strona nie przedstawia jednak w przedmiotowej sprawie Naczelnikowi tut. urzędu stosownego zabezpieczenia majątkowego.

Mając powyższe na uwadze Podatnik jest zdania, że przysługuje mu prawo żądania zwrotu podatku na podstawie obrotu wyliczonego zgodnie z limitem określonym w art. 97 ust. 3 w terminie 60 dni, mimo ujęcia w deklaracji VAT-7 zaliczkowej faktury z tytułu eksportu.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z poz. zm), w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Stosownie do art. 87 ust. 2 cytowanej ustawy z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Jeżeli przeprowadzone postępowanie wykaże zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.

Z kolei w myśl ust. 3 cytowanego artykułu różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dnia od dnia złożenia deklaracji podatkowej.

Jednocześnie art. 87 ust.3a ustawy stanowi, że do obrotu, o którym mowa w ust. 3, wlicza się obrót z tytułu otrzymania należności, dla którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12 albo art. 20 ust. 3, pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością.

Z wyżej cytowanych przepisów wynika, iż co do zasady w przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy w terminie 60 dni.

Zwrot różnicy podatku w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji następuje jednak jedynie odnośnie tej części żądanego zwrotu różnicy wykazanej w deklaracji podatnika, która odpowiada kwocie stanowiącej sumę:

• podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczone przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
• podatku naliczonego od zakupu gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy,
• kwoty stanowiącej 22% obrotu opodatkowanego stawkami niższymi niż 22%,
• kwoty stanowiącej 22% obrotu z tytułu zaliczek dotyczących eksportu i wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, pod warunkiem przedstawienia we właściwym urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku, jaki byłby należny gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedłożenia dokumentów potwierdzających eksport towarów lub wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Kwota zwrotu przewyższająca tak określoną kwotę - podlega zwrotowi w terminie 180 dni.

Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, Podatnik określając w deklaracji kwotę podatku naliczonego do zwrotu w terminie 60 dni, oblicza limit zwrotu biorąc pod uwagę jedynie wartości obrotu krajowego i nie ujmuje w tej kwocie równowartości podatku wynikającego z zaliczek eksportowych z uwagi na niezłożenie w tut. urzędzie stosownego zabezpieczenia majątkowego, o którym mowa w art. 87 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem biorąc pod uwagę opisany powyższej stan faktyczny i prawny, stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 16.02.2006r Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie uznaje za prawidłowe.