Pytanie:

Czy można obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu paliwa do samochodu marki Mercedes, dla którego podatnik nie posiada świadectwa homologacji?

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z treścią art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku podatników nabywających samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowalności niższej niż wynikająca ze wzoru :DŁ = 357 kg + n x 68 kggdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy - kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Z powołanych przepisów nie wynika natomiast, aby wyłącznie brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem. Świadectwa homologacji przechowywane są w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot, dla którego te świadectwa zostały wydane ( producenta lub importera). Istnieje zatem możliwość uzyskania informacji i sprawdzenia, czy posiadany pojazd ma dopuszczalną ładowność niższą bądź wyższą niż dopuszczalna ładowność obliczona według wzoru zawartego w art. 86 ust.3 w/w ustawy.

W myśl art.88 ust.1 pkt. 3 cytowanej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art.86 ust. 3 i 5, czyli samochodów, których dopuszczalna ładowność określona na postawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym jest mniejsza niż określona wzorem w w/w przepisie.

Jeżeli podatnik jest w stanie udokumentować, że posiadany przez niego samochód - na podstawie wydanych na ten typ pojazdów świadectw homologacji należy do pojazdów samochodowych o ładowności wyższej niż wynikająca ze wzoru określonego w art. 86 ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług to może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup paliwa do tego samochodu.

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje przy nabyciu paliwa, oleju napędowego wykorzystywanego do napędu samochodów bezwzględnie z istoty swej ciężarowych, konstrukcyjnie przeznaczonych wyłącznie do przewozu towarów.