Pytanie:

Ponieważ aneksowane umowy leasingu - zdaniem Podatnika - nie zawierają żadnych istotnych zmian co do istoty leasingu Podatnik uważa, iż będzie mógł nadal korzystać z możliwości odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego zawartego w ratach leasingowanych samochodów: osobowego i ciężarowego. Podatnik prosi o potwierdzenie poprawności prezentowanego stanowiska w tej kwestii.

Stan faktyczny :

W związku z planowanym uruchomieniem działalności gospodarczej Podatnik zamierza zakupić towary i wyposażenie od likwidującej się firmy. W tym celu zamierza również przejąć za zgodą leasingodawcy - wyrażoną w aneksie do umowy - użytkowane przez likwidowaną firmę, na podstawie umowy leasingu zawartej przed 1 maja 2004 r. samochody ciężarowy i osobowy.

Poprzedni użytkownik samochodów, zgodnie z dyspozycją art. 154 ustawy o VAT zarejestrował w zakreślonym terminie przedmiotowe umowy leasingu w urzędzie skarbowym.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z zapisem w art. 86 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł (art. 86 ust. 3).

W myśl przepisu art. 86 ust.7 ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r - art. 154 ust. 1 i 2 w/w ustawy.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik zamierza - za zgodą leasingodawcy wyrażoną w aneksie do umowy - wejść w prawa, wynikające z umów leasingu zawartych przez likwidującą się firmę przed dniem 1 maja 2004 r. a dotyczących leasingu samochodów osobowego i ciężarowego. Dotychczasowy leasingobiorca po zarejestrowaniu umów leasingu, zgodnie z dyspozycją art. 154 cyt. ustawy o VAT realizował nabyte prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od płaconych rat leasingowych w pełnej wysokości.

Odnosząc zatem przedstawiony stan faktyczny do przytoczonych przepisów w/w ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie przepis art. 154 ust. 1 i 2 cyt. ustawy wyłączający stosowanie ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego przy leasingu samochodów osobowych nie będzie miał zastosowania. W przedstawionej sytuacji nie można bowiem uznać, iż zmiana stron umowy nie stanowi istotnej zmiany umowy leasingu.

A zatem w przedstawionym stanie faktycznym, w przypadku przejęcia przez Zapytującego uprawnień wynikających z umowy leasingu samochodu ciężarowego w rozumieniu przepisów ustawy o VAT - Podatnik będzie mógł dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT od czynszu-raty leasingowej na zasadach ogólnych, określonych w cyt. ustawie o podatku od towarów i usług.

Natomiast w przypadku przejęcia uprawnień wynikających z umowy leasingu samochodu osobowego Podatnik będzie mógł dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od rat leasingu zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 7 tejże ustawy, tj. jedynie 50% kwoty podatku naliczonego i nie więcej niż 5.000 zł w całym okresie użytkowania samochodu..