Pytanie:

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy może odliczyć całą kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu powyższego samochodu ? W ocenie Podatnika, zgodnie z art. 154 ustawy o VAT może odliczyć cały podatek naliczony związany z zakupem leasingowanego samochodu.

Stan faktyczny :

Na podstawie umowy leasingu Podatnik użytkował samochód marki "Lexus RX 300" o ładowności 510 kg i liczbie miejsc 4. W stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 kwietnia 2004 r. Podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych (czynszu). Zgodnie z dyspozycją art. 154 nowej ustawy o VAT Podatnik zarejestrował w/w umowę w zakreślonym terminie we właściwym urzędzie skarbowym.

Obecnie Podatnik zakupił za cenę ustaloną w umowie leasingowany samochód.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z zapisem w art. 86 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł (art. 86 ust. 3).

W myśl przepisu art. 86 ust.7 ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r - art. 154 ust. 1 i 2 w/w ustawy.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik użytkował na podstawie umowy leasingu od 2002 r. samochód o ładowności 510 kg i liczbie miejsc 4, zarejestrowany jako samochód ciężarowy. W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 maja 2004 r. - w świetle przepisów cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - tego rodzaju samochód traktowany jest jako samochód osobowy, w stosunku do którego zarówno w przypadku nabycia (art. 86 ust. 3) , jak i leasingu (art. 86 ust. 7) obowiązują ograniczenia kwotowe w odliczeniu podatku naliczonego. Z uwagi na fakt, iż zgodnie z dyspozycją art. 154 w/w ustawy Podatnik zarejestrował przedmiotową umowę leasingu w urzędzie skarbowym - mógł on (na zasadzie praw nabytych) nadal realizować prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od rat leasingu (czynszu) bez ograniczeń kwotowych, określonych w cyt. przepisie art. 86 ust. 7 ustawy. Jednakże przepis art. 154 ustawy nie dotyczy przypadków nabycia samochodu. Zatem skoro nabyty samochód nie spełnia wymogu kryterium ładowności określonego w cyt. art. 86 ust 3 w/w ustawy - Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w granicach określonych tym przepisem i przy uwzględnieniu treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.