Pytanie:

Czy podatnikowi przysługuje nadal prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingu przedmiotowego samochodu, zakupu paliwa do jego napędu i części zamiennych ? Zdaniem Podatnika przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od udokumentowanych wydatków związanych z użytkowaniem w/w samochodu.

Stan faktyczny :

Podatnik użytkuje w działalności gospodarczej - na podstawie umowy leasingu zawartej przed 1 maja 2004 r. - samochód ciężarowy Citroen Berlingo o dopuszczalnej ładowności 623 kg i liczbie miejsc. 5.

W stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 kwietnia 2004 r. Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od rat (czynszu) leasingu.

Podatnik w zakreślonym w art. 154 ustawy o VAT terminie nie zarejestrował przedmiotowej umowy leasingu w urzędzie skarbowym.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z zapisem w art. 86 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł (art. 86 ust. 3).

W myśl przepisu art. 86 ust.7 ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r - art. 154 ust. 1 i 2w/w ustawy.

Przypadki, kiedy nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego do nabywanych przez podatnika towarów i usług zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 88 ust. 1 w/w ustawy o VAT i przepisy § 13 - 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.).

Zgodnie z treścią w/w przepisu art. 88 ust. 1 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się m. in. dla paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5;

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik użytkuje w działalności gospodarczej - na podstawie umowy leasingu zawartej przed dniem 1 maja 2004 r. -samochód ciężarowy, którego dopuszczalna ładowność jest niższa, niż określona wzorem zamieszczonym w art. 86 ust. 3 ustawy. Podatnik nie zarejestrował przedmiotowej umowy, zgodnie z dyspozycją art. 154 w/w ustawy o VAT w urzędzie skarbowym.

Zważywszy zatem, iż dopuszczalna ładowność leasingowanego samochodu ciężarowego jest niższa, niż określona cyt. wzorem zamieszczonym w art. 86 ust. 3 w/w ustawy a podatnik nie zarejestrował w/w umowy leasingu w zakreślonym terminie w urzędzie skarbowym - to po dniu 1 maja 2004 r. przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w ustawie Podatnik może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od rat leasingowanego pojazdu zgodnie z regulacją zawartą w art. 86 ust. 7 w/w ustawy, tj. w wysokości 50 % kwoty podatku naliczonego i łącznie nie więcej niż 5000 zł w całym okresie użytkowania samochodu. Zważywszy natomiast, że w/w pojazd w rozumieniu przepisów ustawy o VAT należy do kategorii samochodów osobowych - Podatnik zgodnie z treścią art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy nie może dokonać odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do jego napędu.

Wynikające z ustawy o VAT ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego nie dotyczą wydatków związanych z zakupem zużywających się części zamiennych, o ile wydatki te nie dotyczą części składowych służących do wytworzenia nowych środków trwałych (samochodu). A więc w przedstawionej sytuacji Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie części zamiennych do przedmiotowego samochodu - na zasadach ogólnych, określonych w cyt. ustawie o podatku od towarów i usług.