Pytanie:

Zwracamy się z uprzejmą prośbą o potwierdzenie, iż zgodnie z urzędową wykładnią Ministra Finansów (pismo z dnia 29 lipca 2004r., znak BC/033/IO/304/04) Gmina X, którą reprezentuję - nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w jakikolwiek inny sposób, w tym systemie VAT i poza nim? Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Gmina X w 2004r. realizuje zadanie inwestycyjne z udziałem Programu SAPARD pod nazwą "Budowa drogi gminnej, stanowiącej infrastrukturę towarzyszącą dla istniejącej zabudowy jednorodzinnej.

W odpowiedzi na pismo z dnia 14.10.2004 roku (data wpływu 15.10.2004 r.), uzupełnione pismem z dnia 22.10.2004 roku (data wpływu 26.10.2004 r.), w sprawie odzyskania podatku naliczonego VAT związanego z prowadzoną inwestycją budowy drogi gminnej Kolonia Y-Z, refundowanej ze środków programu SAPARD, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieluniu działając na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm.), uprzejmie informuje, że na podstawie art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści w/w przepisu wynika, że jedynie w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Chcąc zatem odliczyć podatek naliczony od zakupów towarów i usług, podatnik będzie musiał wykazać ich powiązanie z czynnościami opodatkowanymi, oraz będzie musiał udowodnić, że związek ten jest w danym przypadku bezpośredni i bezsporny.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego, a więc powstanie zobowiązania podatkowego.

Jak wskazała Jednostka w zapytaniu wydatek dotyczy budowy drogi gminnej a zatem nie wystąpi sprzedaż w rozumieniu ustawy o podatku VAT. Zgodnie z art. 2 pkt. 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...). Istota prowadzonej inwestycji, tj. budowa drogi gminnej jednoznacznie wskazuje, że w świetle powyższej definicji ustawowej w niniejszej sprawie sprzedaż nie wystąpi. Tym samym podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z tą inwestycją.

W przypadku braku związku nabywanych towarów ze sprzedażą opodatkowaną (gdy podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego) lub w przypadku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną (gdy podatnik ma prawo do częściowego odliczenia podatku), podatnicy mogą zaliczyć nie odliczony podatek od towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów, tj. mogą skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego.

Jednakże Wasza Jednostka jest Jednostką Samorządu Terytorialnego korzystającą ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach samorządu terytorialnego - art. 6 ust. 1 pkt. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - zatem nie może zaliczyć nie odliczonego podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie § 27a ust. 1, 2 i 3 w/w rozporządzenia Ministra Finanów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwrot podatku z tytułu nabycia towarów i usług lub importu towarów i usług przysługuje również podmiotom, które przed dniem 1 maja 2004 r. zawarły z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i obszarów Wiejskich (SAPARD) dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu, oraz przy spełnieniu innych warunków określonych w w/w rozporządzeniu.
W przypadkach o których mowa wyżej podatek wskazany na fakturze lub dokumencie celnym podlega zwrotowi w części w jakiej przypada on na wartość netto (bez podatku) towarów i usług objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej w rozliczeniu końcowym umowy, z tym że zwrotowi nie podlega podatek zaliczany do kosztów kwalifikowanych objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej.

Jak wynika ze złożonego zapytania umowa z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa została zawarta w dniu 26 kwietnia 2004 r.

Zgodnie z § 27a ust. 4 w/w rozporządzenia zwrotu podatku dokonuje się na wniosek podmiotu, o którym mowa w ust. 1, złożonym do naczelnika urzędu skarbowego.

Zgodnie z § 27a ust. 5 cytowanego rozporządzenia wniosek w sprawie zwrotu podatku o którym mowa w ust. 4, powinien zawierać:

1. nazwę i adres siedziby nabywcy.
2. wartość towarów i usług lub importu towarów i usług, których dotyczy wniosek o zwrot podatku.
3. kwotę podatku, o której zwrot ubiega się podatnik.

Na podstawie § 27a ust. 6 w/w rozporządzenia do wniosku dołącza się:

1. zaświadczenie, o którym mowa w ust. 3 pkt. 3, tj. zaświadczenie wydane przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
   a) o podpisaniu umowy, o której mowa w ust.1, przed dniem 1 maja 2004 r.
   b) zawierające określone kwoty podatku, przypadające na wartość netto (bez podatku) towarów i usług objętych dokonaną refundacją ze środków Unii Europejskiej, wyliczonej na podstawie faktur i dokumentów celnych, przyjętych do rozliczenia umowy, oraz wysokości udziału, w jakim ta kwota podatku i wartość towarów zostały objęte refundacją ze środków Unii Europejskiej
   c) potwierdzające wysokość kwoty podatku objętego refundacją ze środków Unii Europejskiej w związku z zaliczeniem go do kosztów kwalifikowanych
   d) zawierające wyszczególnienie numerów, dat i nazw wystawców faktur lub dokumentów celnych, które były wystawiane na rzecz podmiotów wymienionych w ust. 1 i stanowiły podstawę refundowania ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych.
2. oświadczenie składającego wniosek, że zwrot podatku nie dotyczy podatku naliczonego, który został lub zostanie przez podatnika rozliczony w jakikolwiek inny sposób.
   

Na mocy § 27a ust. 8 cytowanego rozporządzenia do w/w zwrotu stosuje się odpowiednio przepis § 26 ust. 4 oraz § 27 ust. 1.