Pytanie:

Czy można odliczyć VAT od zakupu paliwa do samochodu ciężarowego nie posiadającego homologacji?

W odpowiedzi na pismo z dnia 17.06.2004 r. (bez numeru), uzupełnione w dniu 01.09.2004 r. i w dniu 10.09.2004 r. w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje, że zgodnie z art. 86 ust. 3 i ust. 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej, niż określona według wskazanego tym przepisie wzoru - kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł. Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3. Zatem do określenia w oparciu o powyższe przepisy, z jakim rodzajem samochodu mamy w danej sytuacji do czynienia, niezbędne są dane wynikające ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji. Ponadto zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku naliczonego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Do uzupełnienia zapytania złożonego w dniu 10.09.2004 r. załącza Pani świadectwo homologacji typu pojazdu 1245-15 wydane przez Ministra Transportu i Gospodarki Morskiej z dnia 29.01.1998 r., w którym stwierdza się, iż podwozie samochodu ciężarowego MAN typ 8.163LC produkcji MAN jest zgodne z załączonym opisem technicznym typu pojazdu i odpowiada warunkom, o których mowa w § 55 ust. 2 rozporządzenia Ministra Transportu i Gospodarki Morskiej z dnia 01.02.1993 r. w sprawie warunków technicznych i badań pojazdów. Z powyższego świadectwa nie wynika ani ładowność samochodu, ani ilość miejsc. Z załączonej kserokopii dowodu rejestracyjnego wynika, iż jest to samochód MAN 8.163, zarejestrowany jako samochód ciężarowy inny, rok produkcji 1996 r., dopuszczalna ładowność 3.650 kg, liczba miejsc 3, burta tylna z windą. W oparciu o powyższe stwierdzić należy iż przedstawione świadectwo homologacji dotyczy samochodów ciężarowych MAN typ 8.163LC wyprodukowanych bądź importowanych w roku 1998. Samochód posiadany przez Panią wyprodukowany został w 1996 r. i jest to pojazd typu MAN 8.163, więc inny niż ten, na który zostało wydane świadectwo homologacji. Jednakże bezsprzecznym jest fakt, iż użytkowany przez Panią samochód jest bezspornie samochodem ciężarowym, o czym świadczy dopuszczalna ładowność 3.650 kg wynikająca z dowodu rejestracyjnego, czy winda zainstalowana w tylnej burcie samochodu.

Zatem w oparciu o opisany stan faktyczny, należy stwierdzić, iż w przypadku użytkowania samochodu ciężarowego, który u danego podatnika bezspornie konstrukcyjnie przeznaczony jest wyłącznie do przewozu towarów, a użytkownik nie posiada wyciągu ze świadectwa homologacji na dany typ pojazdu, nie powinno stosować się art. 88 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, iż Pani stanowisko w przedmiotowej sprawie jest słuszne.