Pytanie:

Zwracam się z prośbą o wyjaśnienie dwóch kwestii:

1. Czy w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu towarowego bez świadectwa homologacji przysługuje odliczenie wartości podatku naliczonego zawartego w fakturze wewnętrznej w pełnej wysokości czy w 50% wartości podatku, ale nie więcej niż 5.000 zł. Samochód został nabyty za granicą z kraju Unii Europejskiej od podatnika podatku od wartości dodanej. Samochód posiada certyfikat - świadectwo rejestracji, który zawiera te same dane techniczne pojazdu co świadectwo homologacji. Wyliczając ze wzoru zgodnioe z art. 86 ustawy o podatku VAT dopuszczalna ładowność wychodzi 561 kg, a dopuszczalna ładowność wg. świadectwa rejestracji wynosi 1000 kg. Uważam, że podatek naliczony powinien być odliczony w pełnej wysokości jaki jest zawarty w fakturze wewnętrznej dotyczącej nabycia przedmiotowego samochodu.
2. Czy nabywca samochodu opisanego powyżej ma prawo odliczać podatek naliczony zawarty przy zakupie paliwa do użytku tego samochodu. Uważam, że mam prawo odliczać podatek, ponieważ dopuszczalna ładowność samochodu jest wyższa niż wyliczona wg wzoru zamieszczonego w ustawie o podatku VAT.

Na podstawie art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmn.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radomsku w odpowiedzi na pismo z dnia 15.09.2004r. /data wpływu do organu 16.09.2004r./, wyjaśnia:

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru:
DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie więcej niż 5.000zł.

Z przedstawionych przez Pana informacji - zawartych w piśmie z dnia 15.09.2004r. - wynika, że ładowność użytkowanego przez Pana samochodu jest wyższa, niż wynikająca z wyliczenia dokonanego na podstawie powyższego wzoru.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń) określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku posiadania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (art. 86 ust. 5 ustawy o VAT).

W złożonym wniosku wskazuje Pan, iż nie jest w posiadaniu wyciągu ze świadectwa homologacji dla użytkowanego przez siebie samochodu.

Z uzyskanych z Ministerstwa Finansów informacji wynika, że "obowiązek uzyskania wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku ich uzyskania został wprowadzony dnia 1 stycznia 1984r. przez przepis art. 55 ustawy z dnia 1.02.1983r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Świadectwa homologacji wydawane są przez ministra właściwego do spraw transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych potwierdzających, że dany typ pojazdu odpowiada określonym warunkom technicznym. Podobne zasady obowiązują w krajach Unii Europejskiej. Świadectwa homologacji przechowywane są w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot, dla którego świadectwa te zostały wydane (producenta lub importera). W przypadku samochodów wyprodukowanych przed 1984r. dane na potrzeby art. 86 ust. 3 w/w ustawy należy określić na podstawie wyciągu z zaświadczenia dopuszczalności typu, będącym wcześniejszym odpowiednikiem świadectw homologacyjnych. Podatnik ma zatem możliwość uzyskania informacji i sprawdzenia czy posiadany przez podatnika pojazd ma dopuszczalną ładowność niższą bądź wyższą niż dopuszczalna ładowność obliczona według wzoru zawartego w art. 86 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004r., a w związku z tym - ustalenia możliwości odliczania kwoty podatku naliczanego przy nabyciu paliw wykorzystywanych do napędu tych samochodów". Ministerstwo wyjaśniło także, iż "w sytuacji, kiedy podatnik posiada używany samochód ciężarowy z państw członkowskich UE, europejskie świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze homologacyjne państw członkowskich, które te świadectwa wydały oraz producent danego typu pojazdu".

Stosując się do zaleceń Ministerstwa winien Pan dołożyć wszelkich starań aby udokumentować, iż ładowność posiadanego samochodu jest wyższa niż wyliczona ze wzoru.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:1)paliw silnikowych,2)oleju napędowego oraz3)gazu- wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż wynikająca ze wzoru określonego w art. 86 ust. 3 w/w ustawy. W pozostałych przypadkach odliczenie podatku zawartego w cenie paliwa stosuje się na ogólnych zasadach.

Przepis art. 86 ust. 5 w/w ustawy stanowi, że dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym.