Istota interpretacji:

Kwestia uznania czy Wnioskodawcy przysługuje prawo dokonania korekty podatku należnego o podatek wynikający z faktur dokumentujących wykonane usługi.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2007r. P.W. P zamówiła u Wnioskodawcy usługi transportu materiałów budowlanych, jak również usługę wykonania prac ziemnych koparko-ładowarką, związanych z budową boiska. Firma ta wygrała przetarg ogłoszony przez miasto na budowę tego obiektu.

Pracując dla tej firmy, Wnioskodawca wystawiał sukcesywnie faktury za wykonane usługi. Pod koniec 2007r. zaczęły się problemy. Firma P. przestała regulować swoje zobowiązania.

Ostatnie niezapłacone faktury to:

• FV 107/07/DVA wystawiona dnia 23 listopada 2007r. na kwotę 4.343,20 zł, płatna do dnia 7 grudnia 2007r.,
• FV 106/07/DVA wystawiona dnia 23 listopada 2007r. na kwotę 10.004,00 zł, płatna do dnia 7 grudnia 2007r.,
• FV 102/07/DVA wystawiona dnia 31 października 2007r. na kwotę 9.808,80 zł, płatna do dnia 31 grudnia 2007r.
  
  

Łączna kwota wierzytelności Wnioskodawcy to 24.156,00 zł brutto. Wnioskodawca oświadczył, iż nie zostały one uregulowane przez dłużnika, ani zbyte na rzecz innego wierzyciela, do dnia dzisiejszego.

W sierpniu 2008r. Wnioskodawca otrzymał wyrok sądowy, nakazujący dłużnikowi zapłatę zadłużenia.

Następnie Wnioskodawca zwrócił się do komornika sądowego. W dniu 30 października 2008r. sąd wyznaczył urząd skarbowy do prowadzenia łącznej egzekucji wielorakich długów dłużnika. Aktualnie Wnioskodawca otrzymał postanowienie urzędu skarbowego, iż umarza postępowanie egzekucyjne ze względu na to, że majątek dłużnika nie zaspokaja jego zobowiązań.

Wszystkie wystawione faktury dla ww. dłużnika zostały ujęte w księdze podatkowej w 2007r. i Wnioskodawca odprowadził od nich podatek dochodowy, jak również wpisano je do ewidencji VAT i odprowadzono od nich podatek należny.

W piśmie z dnia 18 listopada 2009r. Wnioskodawca dodał, iż jest w posiadaniu potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomień o zamiarze skorygowania podatku należnego z faktur VAT, o których mowa we wniosku (zawiadomienia po powtórnym awizowaniu zostały zwrócone z adnotacją, iż nie zostały podjęte w terminie).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy obecnie Wnioskodawca może dokonać korekty podatku VAT w deklaracji VAT-7 o kwotę netto i podatek należny w punkcie dotyczącym obliczenia podatku należnego...

Zdaniem Wnioskodawcy, może on dokonać korekty deklaracji VAT, ponieważ spełnia wszystkie wymagania z tym związane:

• usługi wykonane były na rzecz czynnego podatnika,
• wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
• zarówno Wnioskodawca, jak i dłużnik w dniu wykonywania korekt są czynnymi podatnikami (zaświadczenie wydane przez Urząd Skarbowy),
• wierzytelności nie zostały zapłacone ani zbyte,
• od daty wystawienia faktur dokumentujących wierzytelności nie minęły dwa lata,
• Wnioskodawca zawiadomił dłużnika o zamiarze dokonania korekty podatku należnego,
• W momencie korekty Wnioskodawca powiadomi swój Urząd Skarbowy i dłużnika o dokonaniu tej czynności.
  
  

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Kwestie dotyczące rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności regulują przepisy art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Przy czym nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a).

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1. dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2. wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3. wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
4. wierzytelności nie zostały zbyte,
5. od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
6. wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.
   
   

Zgodnie z ust. 3 wskazanego artykułu, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

W myśl ust. 4 ww. artykułu, w przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Stosownie do ust. 5 ww. artykułu, podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego.

Zgodnie z ust. 6 ww. artykułu, podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

W myśl ust. 7 ww. artykułu, przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Z przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż w 2007r. P.W. P. zamówiła u Wnioskodawcy usługi transportu materiałów budowlanych, jak również usługę wykonania prac ziemnych koparko-ładowarką, związanych z budową boiska. Firma ta wygrała przetarg ogłoszony przez miasto na budowę tego obiektu. Pracując dla tej firmy, Wnioskodawca wystawiał sukcesywnie faktury za wykonane usługi. Pod koniec 2007r. zaczęły się problemy. Firma P. przestała regulować swoje zobowiązania.

Ostatnie niezapłacone faktury to: