Istota interpretacji:

Czy w sytuacji, gdy sprzedawany jest obiekt, który został wniesiony do spółki aportem (czynność ta nie podlegała ustawie o podatku od towarów i usług), a następnie poddany był modernizacji i podatek naliczony od nakładów modernizacyjnych podlegał odliczeniu - w chwili sprzedaży objętej zwolnieniem z VAT Spółka ma obowiązek dokonać korekty podatku uprzednio odliczonego?

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 stycznia 2009r. (data wpływu 27 stycznia 2009r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. zamierza dokonać sprzedaży zabudowanej nieruchomości. Nieruchomość ta jako zabudowana została wniesiona do Spółki jako element składowy przedsiębiorstwa - tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) w lipcu 1999r. Czynność wniesienia przedmiotowej nieruchomości nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług, Spółce nie przysługiwało więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W tym samym roku (tj. sierpień 1999r.) Spółka rozpoczęła modernizację budynku ponosząc nakłady w wysokości ok. 115.000,00 zł netto. Od poniesionych nakładów Spółka dokonała odliczenia VAT naliczonego w wysokości ok. 8.300,00 zł. Wartość poniesionych nakładów przekroczyła 30% wartości początkowej środka trwałego (wartość początkowa budynku - 20.000,00 zł). Spółka oddała do użytkowania zmodernizowany budynek 30 grudnia 1999r. Spółka wykorzystuje przedmiotowy budynek nieprzerwanie od 1999r. na potrzeby działalności opodatkowanej. Od momentu przyjęcia do użytkowania zmodernizowanego budynku tj. od dnia 30 grudnia 1999r. Spółka nie ponosiła więcej nakładów na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości.

W piśmie z dnia 27 stycznia 2009r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż oczekuje interpretacji według stanu prawnego na dzień 2 stycznia 2009r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w sytuacji, gdy sprzedawany jest obiekt, który został wniesiony do spółki aportem (czynność ta nie podlegała ustawie o podatku od towarów i usług), a następnie poddany był modernizacji i podatek naliczony od nakładów modernizacyjnych podlegał odliczeniu - w chwili sprzedaży objętej zwolnieniem z VAT Spółka ma obowiązek dokonać korekty podatku uprzednio odliczonego...

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie przedmiotowego budynku będzie korzystało ze zwolnienia od towarów i usług jako dostawa towaru używanego a Spółka byłaby zobowiązana do dokonania korekty podatku odliczonego związanego z nakładami poniesionymi na ulepszenie wspomnianego budynku, zgodnie z regulacją art. 91 ustawy o VAT, gdyby modernizacja przeprowadzona była po dniu 1 maja 2004r., a więc po wejściu w życie obecnie obowiązującej ustawy o VAT. W związku z tym, że spółka zmodernizowała przedmiotowy budynek w 1999r. i nie ponosiła żadnych nakładów na ulepszenie w kolejnych latach, nie ma obowiązku korygować uprzednio odliczonego podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm., ostatnia zmiana Dz. U. z 2008r. Nr 209, poz. 1320), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

• odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
• eksport towarów;
• import towarów;
• wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
• wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
  
  

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokumentującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
  
  

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (zgodnie z art. 43 ust. 7a).

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu,
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka z o.o. zamierza dokonać sprzedaży zabudowanej nieruchomości. Nieruchomość ta jako zabudowana została wniesiona do spółki jako element składowy przedsiębiorstwa - tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) w lipcu 1999r. Spółce nie przysługiwało więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W tym samym roku (tj. sierpień 1999r.) Spółka rozpoczęła modernizację budynku ponosząc nakłady w wysokości ok. 115.000,00 zł netto. Od poniesionych nakładów Spółka dokonała odliczenia VAT naliczonego w wysokości ok. 8.300,00 zł. Wartość poniesionych nakładów przekroczyła 30% wartości początkowej środka trwałego (wartość początkowa budynku - 20.000,00 zł). Spółka oddała do użytkowania zmodernizowany budynek 30 grudnia 1999r. Spółka wykorzystuje przedmiotowy budynek nieprzerwanie od 1999r. na potrzeby działalności opodatkowanej. Od momentu przyjęcia do użytkowania zmodernizowanego budynku tj. od dnia 30 grudnia 1999r. Spółka nie ponosiła więcej nakładów na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości.

W oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz wskazany wyżej stan prawny należy stwierdzić, iż dostawa przedmiotowego budynku będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku, na mocy cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jednakże, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
   
   

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 musi zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego ich dostawy oraz nabywcy,
2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części,
3. adres budynku, budowli lub ich części (art. 43 ust. 11).
   
   

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynku w roku 1999r. i od poniesionych nakładów Spółka dokonała odliczenia podatku VAT.

Stosownie do art. 163 ust. 2 ustawy o VAT do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 1 maja 2004r. ma zastosowanie art. 20 ust. 5 obowiązującej wcześniej ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Reasumując, sprzedaż przedmiotowego budynku, będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bądź przy jej sprzedaży będzie można zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. W przypadku zastosowania zwolnienia do sprzedaży przedmiotowego budynku, Wnioskodawca od wydatków poniesionych przed 1 maja 2004r. nie będzie zobowiązany dokonać korekty na zasadach określonych w przepisach art. 91 ustawy o VAT.

Jednocześnie nadmienia się, iż w myśl art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.