W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w maju 2008r. dokonał zakupu samochodu specjalnego pogrzebowego marki Mercedes Benz VITO - używanego, który stanowi w jego działalności środek trwały.

Przedmiotem działalności są opodatkowane usługi pogrzebowe. Przy zakupie samochodu Wnioskodawca otrzymał fakturę VAT z 22% podatkiem VAT. Wnioskodawca udał się do Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów w celu uzyskania zaświadczenia VAT-1. Niestety odmówiono wykonania badania. W związku z powyższym Wnioskodawca odliczył tylko 60% podatku naliczonego, traktując ten samochód jako osobowy.

Z faktur dokumentujących zakup paliwa do tego samochodu Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy Wnioskodawca postąpił prawidłowo odliczając tylko 60% podatku naliczonego przy zakupie tego samochody?
2. Czy postępuje prawidłowo nie rozliczając podatku VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa?

Zdaniem Wnioskodawcy, samochody używane do świadczenia usług pogrzebowych polegających w głównej mierze na transporcie zwłok powinny być traktowane jako samochody specjalne, a nie osobowe. Niesprawiedliwym jest pozbawienie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT przy świadczeniu tego rodzaju usług.

Jednakże w świetle obowiązujących przepisów Wnioskodawca uważa, że postąpił prawidłowo.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 3 ww. ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W myśl art. 86 ust. 4 ustawy o VAT przepis ust. 3 nie dotyczy:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
   
2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
   
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
   
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
   
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
   
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
   
7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
   a. odsprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
   b. oddanie w odpłatne używanie tych samochodów/pojazdów/ na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
   
   

Zgodnie z art. 86 ust. 5 i 5a cyt. ustawy o VAT, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopię stosownego zaświadczenia należy dostarczyć, w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.

Załącznik nr 9, o którym mowa w art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy o VAT, zawiera wykaz pojazdów, w stosunku do których pomimo dopuszczalnej masy całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich zakupie w pełnej wysokości bez spełniania dodatkowych warunków. Są to następujące pojazdy:

1. Agregat elektryczny/spawalniczy,
   
2. Bankowóz,
   
3. Do prac wiertniczych,
   
4. Koparka, koparko-spycharka,
   
5. Ładowarka,
   
6. Oczyszczanie dróg,
   
7. Podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
   
8. Pomoc drogowa,
   
9. Zimowego utrzymania dróg,
   
10. Żuraw samochodowy.
    
    

Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 1 pkt 3 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy.

Ze stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi pogrzebowe. W maju 2008r. dokonał zakupu samochodu specjalnego pogrzebowego marki Mercedes Benz VITO - używanego, który stanowi w jego działalności środek trwały.

Z uwagi na to, iż Okręgowa Stacja Kontroli Pojazdów odmówiła wykonania dodatkowego badania technicznego, które potwierdziłoby, że samochód specjalny (służący działalności w zakresie usług pogrzebowych), spełnia kryteria o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, Wnioskodawca odliczył tylko 60% podatku naliczonego, traktując ten samochód jako osobowy.

Z faktur dokumentujących zakup paliwa do tego samochodu Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT.

Ponieważ samochody typu Mercedes Benz VITO, w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym nie posiadają statusu pojazdów specjalnych oraz nie zostały uwzględnione w załączniku nr 9 do ustawy o VAT, nie stanowią więc samochodów specjalnych w rozumieniu przepisów cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem, w odniesieniu do samochodów tego typu nie ma zastosowania przepis art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy o VAT, w tym wypadku zastosowanie znajduje art. 86 ust. 3 cyt. wyżej ustawy, zgodnie z którym Wnioskodawcy przysługuje odliczenie kwoty podatku naliczonego stanowiącej 60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Wobec powyższego Wnioskodawcy, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT otrzymanych w związku z zakupami paliwa przeznaczonego do napędu opisanego we wniosku pojazdu. Wnioskodawca nie uzyskał bowiem dla tego pojazdu zaświadczenia, o którym mowa w art. 86 ust. 5 ustawy o VAT, ponadto pojazdy te nie zostały również wymienione w załączniku nr 9 do ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia kwoty 60% podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup samochodu specjalnego pogrzebowego oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do tego pojazdu należało uznać zaprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach informuje, że w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktury dokumentującej zakup samochodu specjalnego pogrzebowego oraz przy zakupie paliwa do tego pojazdu zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.