Pytanie:

Czy od zakupów finansowanych ze środków pochodzących z dotacji i darowizn przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego?

Zgodnie z art. 14a Ordynacji podatkowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny przedstawia się następująco: podatnik (...) dokonuje zakupów, które finansowane są ze środków pochodzących z dotacji dokonywanych przez (...), które to zakupy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, oraz darowizn dokonywanych przez osoby fizyczne.

Zdaniem naczelnika urzędu, w przypadku zakupów dokonywanych ze środków pochodzących z dotacji będzie miał zastosowanie art. 88 ust. 1pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości do zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1957 zezm.) dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych są wolne od podatku dochodowego do końca 2006 r. Wydatki ponoszone z w/w dotacji zgodnie z ustawą o podatku dochodowym nie stanowią natomiast kosztów uzyskania przychodu ( art. 16ust. 1 pkt 58 ).

Jeżeli chodzi o darowizny to zgodnie z art. 17 ust. 1c pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne są od podatku dochody podatników, których celem statutowym jest działalność między innymi w dziedzinach preferowanych społecznie w części przeznaczonej na te cele. Ustawodawca wyłączył jednak możliwość stosowania tego zwolnienia bez względu na cele działalności w przypadku zakładów budżetowych i innych jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie : wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego. W art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określającym czego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów brak jest również wyłączenia z katalogu wydatków kosztów pokrywanych z otrzymanych darowizn, co oznacza, że wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego podziela więc pogląd podatnika i uznaje, że w obydwu przypadkach, a więc od zakupów finansowanych z dotacji i darowizn podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT. W przypadku dotacji w związku z tym, że brak możliwości do zaliczenia wydatków z nich finansowanych i do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Natomiast w przypadku darowizn w związku z tym, że wydatki z nich finansowane stanowią koszt uzyskania przychodu i brak jest innych podstaw uniemożliwiających podatnikowi odliczenie podatku VAT z tego tytułu.

Zgodnie z art.14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Interpretacja jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika tut. urzędu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).