Pytanie:

Czy osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą będącej podatnikiem podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu ?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatnik prowadzący działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami spożywczymi w dniu 12.05.2005 roku nabył od Spółdzielni Mieszkaniowej prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiony jest kiosk ogólnospożywczy, stanowiący własność podatnika. Do dnia nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu podatnik korzystał z przedmiotowego gruntu na podstawie umowy dzierżawy zawartej ze Spółdzielnią. W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy w przypadku nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu przysługuje mu uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT wystawionej przez Spółdzielnię Mieszkaniową. Zgodnie ze stanowiskiem podatnika zawartym we wniosku - w opisanym wyżej stanie faktycznym podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zapłaconego przy zakupie prawa wieczystego użytkowania gruntu, gdyż stało się ono składnikiem majątku prowadzonej działalności gospodarczej, tj. wartością materialną - prawną, wprowadzoną do ewidencji środków trwałych i wartości materialnoprawnych, wprawdzie nieamortyzowaną, ale będącą kosztem uzyskania przychodu przy ewentualnej sprzedaży tego prawa w przyszłości.

Tutejszy organ dokonuje oceny prawnej zaprezentowanego stanowiska jak niżej: Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). Wszelkie ograniczenia w zakresie przysługującego podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego (wyjątki od zasady przewidzianej przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT) wynikają z przepisów prawa podatkowego (zarówno z przepisów ustawy o VAT, jak i z przepisów wykonawczych do ustawy). Przypadki, w których nabycie towarów lub usług nie uprawnia podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zostały przez ustawodawcę określone w art. 88 ustawy o VAT.Zgodnie z brzmieniem art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem z podatku dochodowego.

Kierując się brzmieniem art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów (...) wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych (...) są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (...) bez względu na czas ich poniesienia. Natomiast zgodnie z treścią art. 22 c pkt 1 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Należy jednakże zaznaczyć, iż wyłączenia wynikającego z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT - w myśl art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT - nie stosuje się do wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, oraz z nabyciem gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów. Zatem przepis art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT określa jeden z przypadków, kiedy mimo, iż dany wydatek nie może zostać - w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym - zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, to podatnikowi przysługuje jednak prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesienia tego wydatku.

Powyższe wskazuje, iż wydatki poniesione przez wnioskodawcę z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu od Spółdzielni Mieszkaniowej - mimo iż nie stanowią kosztów uzyskania przychodów - mogą podlegać odliczeniu zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, albowiem zostały one wyłączone z katalogu wydatków, którym ustawodawca odmówił prawa do obniżenia podatku należnego (z uwagi na brzmienie art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT). Jednocześnie podkreśla się, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przysługuje podatnikowi jedynie w zakresie, w jakim nabyte przez podatnika prawo wieczystego użytkowania gruntu jest wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT z uwzględnieniem art. 90 ustawy o VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę - tut. organ podatkowy nie uznaje stanowiska podatnika zawartego we wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 20.05.2005 roku za prawidłowe z uwagi na fakt, iż podatnikowi w opisanym we wniosku stanie faktycznym wprawdzie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, jednak nie z uwagi na fakt, iż poniesiony wydatek stanowi "koszt uzyskania przychodu przy ewentualnej sprzedaży tego prawa wieczystego użytkowania gruntu w przeszłości", lecz z uwagi na brzmienie wyżej cytowanego art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia będącego przedmiotem zapytania podatnika (tj. w dniu 12.05.2005 roku). Zgodnie z art., 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia. Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 ustawy - Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach, Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku - Białej: 43-300 Bielsko- Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. W przypadku wniesienia zażalenia, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a - ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity: Dz. U. z 2004 roku, Nr 253, poz. 2532 z późn. zm.), wniesione zażalenie winno zawierać znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł.