Istota interpretacji:

Jeżeli w momencie rozpoczęcia inwestycji Spółka będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a wydatki poniesione w związku z jej realizacją, będą w całości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, w pełnej wysokości.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2011 r. (data wpływu 4 maja 2011 r.), uzupełnionym w dniu 4 lipca 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości otrzymania zwrotu podatku od wydatków poniesionych w związku z przeprowadzoną inwestycją –jest nieprawidłowe.

W dniu 4 maja 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 4 lipca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości otrzymania zwrotu podatku od wydatków poniesionych w związku z przeprowadzoną inwestycją.

W przedmiotowym wniosku i jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka cywilna, która prowadzi działalność gospodarczą w zakresie ochrony zdrowia, utworzyła niepubliczny zakład opieki zdrowotnej. Obecnie prowadzi dodatkową działalność gospodarczą, wydzierżawiając gabinety lekarskie przychodni, w związku z czym otrzymuje przychody związane z najmem ww. lokali. Chcąc rozwinąć zakres prowadzonej działalności, zdecydowała się na budowę własnego budynku. Inwestycję chce rozpocząć w tym roku. Głównym źródłem przychodu Spółki są usługi medyczne, które są zwolnione od podatku (100% całego przychodu w 2010 r.). Spółka nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, gdyż sprzedaż opodatkowana nie przekracza kwoty limitu. W 2011 r. przewidywane przychody z najmu będą wynosić ok. 5% całego przychodu. Po zakończeniu inwestycji budowlanej, Spółka planuje poszerzenie działalności o np. wynajem lokali, które będą opodatkowane stawką 23%. Przychody z tego tytułu będą stanowiły ok. 60% całkowitego przychodu Spółki. Planowany czas zakończenia inwestycji przewiduje się na lata 2012-2013.

Z uzupełnienia przedmiotowego wniosku wynika, iż w momencie rozpoczęcia inwestycji Spółka będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. W związku ze zmianą koncepcji strategii rozwoju firmy budynek, który powstanie w ramach inwestycji, będzie w całości wykorzystywany do czynności opodatkowanych (zamiast poprzednio 60% aktualnie 100%). Spółka nie ustali z naczelnikiem urzędu skarbowego prognozy - wskaźnika odliczenia planowanego w związku z ww. inwestycji, gdyż nie będzie takiej potrzeby, w myśl zmian koncepcji rozwoju firmy (100% wskaźnik odliczalności podatku od towarów i usług). Rozpoczęcie inwestycji pociąga za sobą wydatki, na które będą wystawiane faktury VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka, po zarejestrowaniu się jako podatnik podatku o towarów i usług, ma możliwość otrzymania zwrotu podatku, w związku z poczynioną inwestycją, w bieżących deklaracjach, przy zastosowaniu współczynnika odliczalności na poziomie 60%, planowanego w momencie oddania budynku do użytku...

Zdaniem Wnioskodawcy, ma możliwość odliczania podatku przy zastosowaniu współczynnika na poziomie 60% od faktur inwestycyjnych w bieżących deklaracjach podatkowych w momencie rozpoczęcia inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosowanie do brzmienia ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (ust. 11 ww. artykułu).

Na podstawie ust. 19 tego artykułu, jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz nie wykonywał czynności poza terytorium kraju kwotę podatku naliczonego może przenieść do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W myśl ust. 5a ww. artykułu, w przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19. Na pisemny wniosek podatnika urząd skarbowy dokonuje zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a i ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.

Według ust. 4a tego artykułu, zabezpieczenie majątkowe, o którym mowa w ust. 2a, może być złożone w formie:

1. gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej;
2. poręczenia banku;
3. weksla z poręczeniem wekslowym banku;
4. czeku potwierdzonego przez krajowy bank wystawcy czeku;
5. papierów wartościowych na okaziciela o określonym terminie wykupu wyemitowanych przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski, bankowych papierów wartościowych i listów zastawnych o określonym terminie wykupu, wyemitowanych we własnym imieniu i na własny rachunek przez podmiot mogący być gwarantem lub poręczycielem zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do brzmienia art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Najem wypełnia definicję określoną w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi więc czynność podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka, oprócz działalności gospodarczej w zakresie ochrony zdrowia, wydzierżawia gabinety lekarskie. Głównym źródłem przychodu Spółki są usługi medyczne, które korzystają ze zwolnienia od podatku. Chcąc rozwinąć zakres prowadzonej działalności, zdecydowała się na budowę własnego budynku. Inwestycję chce rozpocząć w tym roku. Po zakończeniu inwestycji budowlanej, Spółka planuje poszerzenie działalności o wynajem lokali, podlegających opodatkowaniu stawką 23%. Planowany czas zakończenia inwestycji przewiduje się na lata 2012-2013. W momencie rozpoczęcia inwestycji Spółka będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Budynek, który powstanie w ramach inwestycji, będzie w całości wykorzystywany do czynności opodatkowanych.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że jeżeli w momencie rozpoczęcia inwestycji Spółka będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a wydatki poniesione w związku z jej realizacją, jak wynika z treści uzupełnienia wniosku, będą w całości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów służących tej inwestycji, w pełnej wysokości, o ile nie zajdą przesłanki wyłączające to prawo, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym Spółka będzie zamierzała dokonać tego odliczenia, nie wystąpi sprzedaż opodatkowana, kwotę podatku naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 19 ustawy – Spółka będzie miało prawo przenieść do rozliczenia w następnym okresie rozliczeniowym lub – zgodnie z art. 87 ust. 5a ustawy - wykazać do zwrotu na rachunek bankowy, przy spełnieniu określonych w tym przepisie wymogów.

Z uwagi na fakt, iż w uzupełnieniu wniosku wskazano, że wydatki poniesione w związku z planowaną inwestycją budowlaną będą w całości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, stanowisko Spółki, wskazującej na możliwość odliczania podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika na poziomie 60%, należało uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie podkreślić należy, iż ewentualna ocena zasadności dokonanego przez Spółkę odliczenia podatku naliczonego lub wykazania jego do zwrotu, może być zweryfikowana jedynie w toku prowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ podatkowy pierwszej instancji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80–219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.