Istota interpretacji:

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości w formie aportu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2009 r. (data wpływu 24 lipca 2009 r.), uzupełnionym w dniu 16 października 2009 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości w formie aportu -jest prawidłowe.

W dniu 24 lipca 2009 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 16 października 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości w formie aportu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz ze spółką córką (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), w której posiada 100% udziałów, zamierza utworzyć spółkę komandytową lub komandytowo-akcyjną. Komandytariuszem (akcjonariuszem) w nowoutworzonej spółce zostałby Wnioskodawca, natomiast komplementariuszem – spółka córka.

Wnioskodawca zamierza wnieść do nowoutworzonej spółki aport w postaci nieruchomości. Będzie ona wyceniona przez rzeczoznawcę, ale najprawdopodobniej wartość wyceny będzie wyższa od wartości księgowej tej nieruchomości. Różnica ta wynikać będzie z tego, że od momentu nabycia do momentu sporządzenia wyceny przez rzeczoznawcę nastąpił znaczny wzrost cen nieruchomości.

W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku zadano następujące pytanie.

Czy nowopowstałej spółce komandytowej bądź komandytowo-akcyjnej, przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego od otrzymanego aportu...

Zdaniem Wnioskodawcy, nowopowstałej spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od aportu (udokumentowanego fakturą). Spółka ta będzie uprawniona do wykazania podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od Wnioskodawcy, a w konsekwencji do obniżenia - na ogólnych zasadach - kwoty podatku należnego o ten podatek naliczony lub do uzyskania zwrotu podatku naliczonego od urzędu skarbowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego, w myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) tegoż artykułu, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 3-7.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Mając na uwadze powyższe przepisy, należy stwierdzić, iż nowopowstała spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Wnioskodawcy, dokumentujących wniesienie aportem nieruchomości, pod warunkiem, że wniesiona nieruchomość będzie miała związek z wykonywaniem przez nowopowstałą spółkę, czynności opodatkowanych oraz o ile nie będą zachodziły wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy.

Jednocześnie informuje się, iż w zakresie pytań 2 i 3 wynikających z uzupełnienia wniosku, zostało wydane postanowienie nr ITPP2/443-606b/09/AP.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.