Istota interpretacji:

Czy z uwagi na zmianę przepisów dokonaną nowelizacją ustawy o VAT z dnia 7 listopada 2008 r. (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) z dniem 1 grudnia 2008 r. Spółka uprawniona jest do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usług kompleksowej organizacji spotkań integracyjnych niezależnie od faktu, że dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych takie wydatki traktowane są jako koszty reprezentacji i na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy tejże ustawy nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, Czy nieodpłatne świadczenie usług organizacji spotkań organizacyjnych dla kontrahentów nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy VAT (z uwagi na fakt, że organizowane przez Spółkę imprezy integracyjne związane z działalnością gospodarcza/przedsiębiorstwem prowadzonym przez Spółkę)?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji i dystrybucji produktów żywnościowych. Jednym z elementów strategii marketingowej Wnioskodawcy podejmowanej w celu zwiększenia wolumenu sprzedaży jest organizacja spotkań integracyjnych dla kontrahentów Spółki. Prowadzone imprezy mają na celu zintegrowanie zespołu Spółki oraz kontrahentów (nabywców produktów Spółki), lecz także omówienie dotychczasowych osiągnięć oraz przedstawienie nowych możliwości współpracy, przedstawienie informacji o nowych produktach, promocjach, itp. Z uwagi, że przedmiotowe wydatki mają na celu osiągnięcie pozytywnego efektu mającego na celu zwiększenia sprzedaży poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy, zaprezentowanie jej w efektowny oraz ciekawy sposób dla celów podatku dochodowego od osób prawnych wydatki z tytułu nabycia kompleksowych usług organizacji spotkań integracyjnych traktowane są jako wydatki na cele reprezentacji i jako takie nie stanowią kosztów uzyskania przychodu (w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej: "ustawa pdop").

W konsekwencji, opierając się na treści art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, dalej: "ustawa VAT") Spółka nie odliczała podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowych usług.

Z uwagi, na zmianę przepisów obowiązującą od 1 grudnia 2008, tj. wykreślenie ww. przepisu Spółka ma zamiar dokonywać odliczenia podatku naliczonego i jednocześnie stoi na stanowisku, że nie jest zobowiązana do samonaliczenia VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

W odpowiedzi za wezwanie do uzupełnienia wniosku - poprzez wskazanie rodzaju nabywanych przez Wnioskodawcę usług udokumentowanych fakturą VAT świadczonych przez współpracujące ze Spółką firmy zewnętrzne - wskazano, iż jednym z elementów strategii marketingowej Wnioskodawcy podejmowanej w celu zwiększenia wolumenu sprzedaży jest organizacja spotkań integracyjnych dla kontrahentów Spółki.

Spotkania integracyjne organizowane są przez współpracujące ze Spółką firmy zewnętrzne (agencje turystyczne, hotele, itp.), które wykonując na rzecz Spółki kompleksową usługę dbają o zapewnienie odpowiedniego miejsca dla organizacji imprezy, zapewnienie miejsc noclegowych, wyżywienia, zapewnienia ciekawego oraz atrakcyjnego dla kontrahentów programu, który zgodny będzie z podstawowym celem spotkania, tj. umożliwieniem integracji oraz lepszego poznania się pracowników Spółki oraz jej kontrahentów, które w przyszłości procentować będzie lepszą współpracą.

W konsekwencji, Spółka nabywa od firm zewnętrznych kompleksową usługę polegającą na organizacji i koordynacji wszelkich działań niezbędnych w celu przeprowadzenia spotkania integracyjnego.

W ramach usługi usługobiorca zobowiązuje się zapewnić, w zależności od wymagań Spółki, następujące świadczenia:

• transport dla uczestników Konferencji,

• zakwaterowanie w hotelu,

• zapewnienie miejsc parkingowych w hotelu,

• wyżywienie, w tym w formie usług gastronomicznych,

• wynajem sali konferencyjnej,

• transport z hotelu do miejsca, w którym organizowane są szkolenia,

• środki audiowizualne dla celów szkoleniowych,

• zaplanowanie i organizację zajęć integracyjnych (np. gier scenariuszowych, team buildingu, interaktywnych szkoleń, zadań motywacyjnych).
  
  

W konsekwencji, przedmiotem świadczenia ze strony usługodawcy jest kompleksowa usługa organizacji spotkania integracyjnego, na którą składają się poszczególne świadczenia, które dla celów rozliczeń VAT nie mogą być sztucznie dzielone.

Należy także zauważyć, że stanowisko przedstawione przez Spółkę zgodne jest ze stanowiskiem prezentowanym przez Ministerstwo Finansów wyrażonym np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 12 listopada 2008 IPPP1-443-1531/08-4/AK, które wydane zostało w analogicznym stanie faktycznym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy z uwagi na zmianę przepisów dokonaną nowelizacją ustawy o VAT z dnia 7 listopada 2008 r. (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) z dniem 1 grudnia 2008 r. Spółka uprawniona jest do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usług kompleksowej organizacji spotkań integracyjnych niezależnie od faktu, że dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych takie wydatki traktowane są jako koszty reprezentacji i na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy tejże ustawy nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu,
2. Czy nieodpłatne świadczenie usług organizacji spotkań organizacyjnych dla kontrahentów nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy VAT (z uwagi na fakt, że organizowane przez Spółkę imprezy integracyjne związane z działalnością gospodarcza/przedsiębiorstwem prowadzonym przez Spółkę)...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium RP. W myśl art. 8 ust. 2 ustawy VAT nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.W opinii Spółki z uwagi, na zmianę przepisów dokonaną nowelizacją ustawy o VAT z dnia 7 listopada 2008 r. (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) z dniem 1 grudnia 2008 r. Spółka uprawniona jest do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usług kompleksowej organizacji spotkań integracyjnych niezależnie od faktu, że dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych takie wydatki traktowane są jako koszty reprezentacji i na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy tejże ustawy nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, a także nieodpłatne świadczenie usług organizacji spotkań organizacyjnych dla kontrahentów nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy VAT (z uwagi na fakt, że organizowane przez Spółkę imprezy integracyjne związane z działalnością gospodarczą/przedsiębiorstwem prowadzonym przez Spółkę).

Z dniem 1 grudnia 2008 r. przestał obowiązywać art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosowało się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Z uwagi na fakt, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty podatkowe kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, do dnia 30 listopada 2008 r. w przypadku, gdy podatnik poniósł koszty reprezentacyjne nie rozliczane w wyniku podatkowym, nie był on uprawniony do odliczenia VAT od takich zakupów.

Biorąc jednak pod uwagę fakt, że opisywana regulacja została uchylona, Spółka ma prawo odliczyć VAT od wszelkich wydatków związanych z działalnością opodatkowaną Spółki, także od tych, które w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowią kosztów podatkowych, a więc - w analizowanym przypadku - Spółka uprawniona jest odliczyć VAT od nabytych usług reprezentacyjnych z uwagi na fakt, że zakupy te są bezpośrednio związana z jej opodatkowaną sprzedażą.

W konsekwencji, Spółka uprawniona będzie do odliczenia podatku zgodnie z art. 86 ust. ustawy VAT, na podstawie którego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zdaniem Spółki, w przedmiotowym przypadku nie powinno ulegać wątpliwości, że przedmiotowe wydatki związane są ze sprzedażą opodatkowaną i mają na celu zwiększenie wolumenu sprzedaży produktów Wnioskodawcy.

Jak wskazano powyżej celem organizowanych spotkań jest lepsze poznanie się pracowników Spółki oraz osób z nią na stałe współpracujących, w założeniu mające procentować lepszą współpracą w przyszłości. Organizowane imprezy mają na celu zintegrowanie zespołu Spółki oraz kontrahentów (nabywców produktów Spółki), lecz także omówienie dotychczasowych osiągnięć oraz przedstawienie nowych możliwości współpracy, przedstawienie informacji o nowych produktach, promocjach, itp. Tak więc, nie powinno ulegać wątpliwości, że wydatki ponoszone w celu organizacji imprez promocyjnych związane są ze sprzedażą opodatkowaną Spółki.

W konsekwencji, podatek naliczony z tytułu nabycia przedmiotowych wydatków zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy będzie podlegał odliczeniu w całości. Jednocześnie Spółka zauważa, że nie będą mieć w jej przypadku zastosowania inne negatywne przesłanki odliczenia określone w art. 88. W szczególności, nie będzie mieć zastosowania art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

W przedmiotowym przypadku nie można mówić, że Spółka nabywa usługi noclegowe lub gastronomiczne. Przedmiotem świadczenia ze strony organizatora imprezy integracyjnej jest bowiem kompleksowa usługa organizacji imprezy integracyjnej, która pomimo, że swoim zakresem może obejmować, np. usługi gastronomiczne to nie może być z nimi utożsamiana. Usługa świadczona przez organizatora imprezy integracyjnej ma dużo bardziej złożony charakter i jej podstawowym celem jest zapewnienie odpowiednich warunków mających na celu umożliwienie integracji oraz lepszego poznania się pracowników Spółki oraz jej kontrahentów, które w przyszłości procentować będzie lepszą współpracą i tym samym wpływać będzie korzystnie na wzrost sprzedaży podlegającej opodatkowaniu.

Należy podkreślić, że sztuczne dzielenie usługi na jej poszczególne elementy, np. transport, zapewnienie wyżywienia, przygotowanie programu mającego na celu integrację pracowników, organizacja konkursów w trakcie spotkania integracyjnego byłoby niezgodne z charakterem świadczenia oraz stałoby w sprzeczności z utrwalonym orzecznictwem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, które wyraźnie wskazuje, że "aby ustalić dla celu podatku od wartości dodanej, czy świadczenie usług obejmujące kilka części składowych należy traktować jako pojedyncze świadczenie, czy też jako dwa lub więcej świadczeń należy przede wszystkim wziąć pod uwagę fakt, że świadczenie obejmujące z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę nie powinno być sztucznie dzielone." (ETS, C-349/96 Card Protection Plan Ltd v Commissioners of Customs and Excise z 25 lutego 1999 r.).

Analogiczne stanowisko zaprezentowane jest w innym z wyroków ETS, w którym stwierdzono, że: "Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się, za usługę zasadniczą podczas gdy inną lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej; usługę należy uznać za usługę pomocniczą, jeżeli nie stanowi ona da klienta celu samego w sobie, lecz środek do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej". (ETS, C-308/96 Commissioners of Customs and Excise v Madget and Baldwin z 22 października 1998 r.).

Wobec powyższego, w opinii Spółki, z uwagi na zmianę przepisów dokonaną nowelizacją ustawy o VAT z dnia 7 listopada 2008 r. (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) z dniem 1 grudnia 2008 r. Spółka uprawniona jest do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usług kompleksowej organizacji spotkani integracyjnych niezależnie od faktu, że dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych takie wydatki traktowane są jako koszty reprezentacji i na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy tejże ustawy nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

W opinii Spółki, nieodpłatne świadczenie przez Spółkę usług organizacji spotkań organizacyjnych dla kontrahentów nie może być uznane za nieodpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy VAT.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega:

• nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a

• podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.
  
  

Biorąc pod uwagę brzmienie powyższego przepisu opodatkowanie powinno następować wyłącznie w przypadku, gdy łącznie spełnione są obie powyższe przesłanki, tj. świadczenie usług następuje na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonywanych zakupów.

W konsekwencji, w przypadku, jeżeli świadczenie usług następuje na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, nieodpłatne świadczenie usług nie powinno podlegać opodatkowaniu, nawet, jeżeli podatnik uprawniony jest do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych usług.

Spółka podkreśla, że zgodnie z redakcją art. 8 ust. 2 ustawy VAT jednoznaczne jest, że w celu uznawania danej czynności za nieodpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niezbędne jest łączne spełnienie obu przesłanek określonych w tym przepisie.

Taka teza znajduje przede wszystkim uzasadnienie w literalnej interpretacji przepisu art. 8 ust. 2 ustawy VAT. Zgodnie z brzmieniem przepisu opodatkowaniu podlega: "nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego <...>".

Zastosowanie spójnika współrzędnego "a" w przedmiotowym artykule jednoznacznie rozstrzyga o tym, że zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu w celu opodatkowania danej transakcji jako nieodpłatnego świadczenia konieczne jest zarówno uznanie danej czynności za czynność, która nie jest związana z prowadzonym przedsiębiorstwem jak i istnienia uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego.

Uzasadnienie dla takiej interpretacji wynika także z orzecznictwa ETS wyrażonego jednoznacznie w wyroku w sprawie Julius Fillibeck Söhne (Wyrok ETS w sprawie Julius Fillibeck Söhne GmbH Co. KG vs. Finanzamt Neustadt (C-258/95)). Zgodnie z konkluzją przedstawioną przez ETS w tym orzeczeniu art. 6 ust. 2 VI Dyrektywy w sprawie VAT, tj. przepis na którym oparty jest regulacja art. 8 ust. 2 ustawy VAT, może mieć zastosowania tylko w przypadku jeżeli nieodpłatne świadczenie następuje na cele inne niż cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Spółka wskazuje, że w analizowanym przypadku, związek wykonywanych usług z prowadzonym przez nią przedsiębiorstwem jest bezsprzeczny. Co więcej, związek ten ma charakter bezpośredni, tj. czynność organizowania spotkań integracyjnych jest bezpośrednio związana z prowadzonym przez nią przedsiębiorstwem (tj. organizacja imprez integracyjnych dla aktualnych i potencjalnych kontrahentów jest wprost proporcjonalnie skorelowana z wielkością sprzedaży realizowanej przez Spółkę). Organizowanie przez Spółkę imprez (spotkań), na które zapraszani są obecni i potencjalni kontrahenci ma na celu zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki. Spółka organizuje opisywane spotkania w celu zapoznania kontrahentów z ofertą Spółki oraz zachęcenia ich do nabywania jej produktów, a tym samym do zwiększenia sprzedaży takich produktów.

W konsekwencji, fakt świadczenia przez Spółkę usług na rzecz kontrahentów dowodzi niezaprzeczalnego związku opisywanej aktywności z działalnością gospodarczą (przedsiębiorstwem) prowadzonym przez Spółkę.

Biorąc pod uwagę powyższe, w opinii Spółki, nie można uznać, że spełniona jest pierwsza z przesłanek określonych w art. 8 ust. 2 ustawy VAT, a w konsekwencji, że organizacja imprez integracyjnych może być uznana za czynność podlegającą opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz w zakresie opodatkowania organizacji spotkania integracyjnego za prawidłowe.

Ad. 1. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwana dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary - w myśl art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postaci energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

• przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

• zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,

• świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
  
  

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie jest ono związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Z treści wniosku wynika, iż Spółka w ramach strategii marketingowej organizuje spotkania integracyjne dla kontrahentów Spółki. Czynności te służą celom Spółki - są związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, bowiem służą zwiększeniu sprzedaży. Zatem, nieodpłatna organizacja spotkania integracyjnego dla kontrahentów Spółki, jako czynność związana z prowadzonym przedsiębiorstwem, nie wypełnia przesłanki wymienionej w art. 8 ust. 2 ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, stanowisko Spółki w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług, i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Z powyższego wynika, iż uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego związanego z dokonywanymi zakupami, uzależnione jest od powiązania tych zakupów z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Przepisy przewidują również sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnia on generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Stosownie do art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Zatem o opodatkowaniu usługi podatkiem VAT, daną stawką podatku (lub jej zwolnieniem od podatku) decyduje co do zasady, zaliczenie jej do właściwego - zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie zasadami - grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Odnosząc się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), ustawa o podatku VAT odsyła nie tylko do usystematyzowanego wykazu różnych czynności uznawanych przez ten zbiór za czynności usługowe, ale również do norm zawartych w "Zasadach metodycznych Polskiej Klasyfikacji wyrobów i usług". Z zasad tych wynika, że w rozumieniu PKWiU pojęcie usługi obejmuje:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
  
  

W świetle powyższej definicji należy stwierdzić, iż czynnikiem wyróżniającym konkretną czynność jako usługę jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego w procesie prowadzonej przezeń działalności produkcyjnej, służąc tym samym tej działalności produkcyjnej, albo też do zaspokojenia potrzeb zamawiającego o charakterze konsumpcyjnym.

Tym samym wyodrębnianie z usługi świadczonej przez jeden podmiot poszczególnych jej elementów jako odrębnych usług nie jest poprawne, jeśli wszystkie one zmierzają do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego wskazanej w umowie.

Zatem przy realizacji umów, które w swoim przedmiocie składają się z kompleksu czynności usługowych zmierzających do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego wskazanej w umowie, brak jest podstaw do ich odrębnego traktowania z punktu widzenia podatku od towarów i usług i opodatkowania ich według innych stawek, ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę a nie elementy (koszty), które się na nią składają.

W celu ustalenia, czy podatnik świadczy na rzecz kontrahenta kilka odrębnych usług czy też jedną usługę należy określić cechy transakcji. Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną, winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej.

Zatem pojedyncza usługa jest traktowana jak element usługi kompleksowej wówczas jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez usługi pomocniczej usługi głównej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Jednakże rozważania dotyczące usług złożonych czy kompleksowych podlegają rozważaniu na etapie świadczenia i związanego z powstaniem obowiązku podatkowego. Strony umowy posiadają swobodę realizacji umów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywają i świadczą usługi. Dokonanie czynności, w szczególności sprzedaży, zostaje udokumentowane. W przypadku nabycia usługi jej rodzaj został wskazany na dokumencie stanowiącym dowód jej wykonania - takim dowodem zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy jest faktura VAT.

Z informacji zawartych w złożonym wniosku wynika, iż dla kontrahentów Spółki organizowane są spotkania integracyjne. W ramach usługi firmy zewnętrzne zobowiązują się zapewnić, w zależności od wymagań Spółki następujące świadczenia:

• transport dla uczestników Konferencji,

• zakwaterowanie w hotelu,

• zapewnienie miejsc parkingowych w hotelu,

• wyżywienie, w tym w formie usług gastronomicznych,

• wynajem sali konferencyjnej,

• transport z hotelu do miejsca, w którym organizowane są szkolenia,

• środki audiowizualne dla celów szkoleniowych,

• zaplanowanie i organizację zajęć integracyjnych (np. gier scenariuszowych, team buildingu, interaktywnych szkoleń, zadań motywacyjnych).
  
  

Zdaniem Spółki nabywa ona kompleksową usługę, przy czym zarówno z treści wniosku jak i z uzupełnienia nie wynika, iż wykonanie kompleksowej usługi przez firmę zewnętrzną jest udokumentowane fakturą VAT, a dodatkowo, w celach informacyjnych do każdej faktury dołączone jest, w formie załącznika, wyszczególnienie kwotowe i rodzajowe zrealizowanej usługi. W okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę, stwierdzić więc należy, iż nabywane przez Spółkę usługi organizacji spotkania nie można uznać za usługę złożoną, składającą się z kombinacji różnych czynności. Zatem, Spółka nabywa pojedyncze usługi, które udokumentowane są fakturami VAT. Świadczenia te z punktu widzenia sprzedawcy nie stanowią usługi zasadniczej ani też nie stanowią elementu składowego usługi złożonej. Skutkiem nabycia wymienionych przez Wnioskodawcę świadczeń jest zorganizowane spotkanie integracyjne i nabywane świadczenia traktowane są przez Wnioskodawcę jako usługa kompleksowa. Nie można jednak w powyższych okolicznościach mówić o jednym świadczeniu głównym - organizacji konferencji, na które składają się inne świadczenia pomocnicze, takie jak np. transport dla uczestników spotkania, zakwaterowanie w hotelu, wynajem sali konferencyjnej, materiały konferencyjne ani o świadczeniu złożonym.

Z treści wniosku nie wynika ponadto, że Spółka zleca wykonanie jednej kompleksowej usługi polegającej na zorganizowaniu spotkania okolicznościowego dla kontrahentów i że powinna ona być traktowana jako usługa stanowiąca jedną czynność bez rozbicia na poszczególne elementy składowe.

Mając na uwadze powyższe stwierdza się, iż Spółka nabywa odrębne świadczenia transportu, zakwaterowania, wyżywienia, wynajmu Sali konferencyjnej, itp. Należy zatem uznać, iż odrębnemu rozpatrywaniu podlega prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia ww. usług.

Podsumowując powołane regulacje prawne stwierdza się, że na podstawie art. 88 ust. ust. 1 pkt 4 ustawy podatnik nie posiada prawa do obniżenia kwoty podatku należnego do nabywanych usług noclegowych i gastronomicznych, nawet w przypadku, kiedy służą czynnościom opodatkowanym, chyba że świadczy usługi przewozu osób i w związku z tym nabywa gotowe posiłki.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie przewozu osób. W związku z tym na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy Spółka nie posiada prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabycia usług noclegowych i gastronomicznych bez względu na ich związek z czynnościami opodatkowanymi. W zakresie odliczenia podatku naliczonego w zakresie nabycia pozostałych usług dotyczących organizacji przyjęcia integracyjnego Spółka takie prawo posiada.

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie za nieprawidłowe.

Reasumując, przeprowadzona analiza przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazuje na brak obowiązku opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usługi organizacji przyjęcia integracyjnego dla kontrahentów Wnioskodawcy jako związanego z prowadzonym przedsiębiorstwem bez względu na prawo do obniżenia podatku należnego. Natomiast Wnioskodawca nie posiada prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego od nabywanych usług gastronomicznych i noclegowych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.