Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2008 r. (data wpływu 28 lutego 2008 r.), uzupełnionym w dniach 5 i 12 maja 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania otrzymanych premii pieniężnych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących udzielone premie pieniężne -jest prawidłowe.

W dniu 28 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania otrzymanych premii pieniężnych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących udzielone premie pieniężne.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji wyrobów mięsnych. Zawiera ze swoimi dostawcami oraz odbiorcami umowy cywilnoprawne.

W umowach z dostawcami strony szczegółowo określają wartości tzw. obrotu, który uprawnia Spółkę do otrzymania premii pieniężnej. W zdecydowanej większości przypadków przez obrót strony rozumieją wartość towarów zakupionych przez Spółkę u dostawcy. Dodatkowo otrzymanie premii pieniężnej może być uzależnione od terminowych płatności za nabywane towary. W zawieranych umowach strony przewidują różne okresy rozliczeniowe - co do zasady miesięczne lub kwartalne. Po zakończeniu okresu rozliczeniowego Spółka otrzymuje od swojego dostawcy informacje o wysokości osiągniętego w tym okresie obrotu i na tej podstawie wystawia jako usługodawca fakturę VAT na zasadach ogólnych, tj. w szczególności powiększając kwotę należnej premii o należny podatek wg stawki 22%.

W umowach z odbiorcami strony szczegółowo określają wartości tzw. obrotu, który uprawnia odbiorcę do otrzymania od Spółki premii pieniężnej. Przez obrót strony rozumieją wartość towarów zakupionych przez odbiorcę od Spółki, bądź wartość sprzedaży dokonanej przez odbiorcę, której przedmiotem były produkty Spółki. Dodatkowo otrzymanie premii pieniężnej może być uzależnione od terminowych płatności za nabywane towary. W zawieranych umowach strony przewidują różne okresy rozliczeniowe - co do zasady miesięczne lub kwartalne. Po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego odbiorca otrzymuje od Spółki informacje o wysokości osiągniętego w tym okresie obrotu i na tej podstawie wystawia jako usługodawca fakturę VAT na zasadach ogólnych, tj. w szczególności powiększając kwotę należnej premii o należny podatek wg stawki 22%. Zdarza się, że odbiorcy zamiast faktury VAT wystawiają notę księgową - uznając odmiennie niż to czyni Spółka - że nie należy powiększać kwoty należnej premii o podatek od towarów i usług.

Końcowo Wnioskodawca podnosi, że Spółka przyjęła wykładnię wyrażoną w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 30 grudnia 2004 r. Nr PP3-812-1222/2004/AP/4026, zgodnie z którym premie wypłacane z tytułu określonych poziomów obrotów lub dokonywania terminowych płatności, nie dotyczące konkretnej dostawy, związane są z określonym zachowaniem nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. czy otrzymanie przez Spółkę premii pieniężnych jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług?
2. jeśli premie pieniężne są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, to czy należy w celu ich udokumentowania wystawiać faktury VAT?
3. czy w związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2008 r. nowelizacji przepisu art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług należy przyjąć, że premia pieniężna nadal stanowić będzie usługę, a Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego na dotychczasowych zasadach?

Zdaniem Wnioskodawcy, premie pieniężne otrzymywane przez Spółkę stanowią swego rodzaju nagrodę - bonus za określone efekty współpracy handlowej pomiędzy Spółką a kontrahentami i są dla Spółki czynnościami skutkującymi powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Premia pieniężna otrzymywana na podstawie umowy z kontrahentem nie ma charakteru dobrowolnego a jest ściśle związana z określonym zachowaniem Spółki i tym samym stanowi usługę określoną w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 tej ustawy. Spółka otrzymuje premie wyłącznie na podstawie umów cywilnoprawnych po spełnieniu określonych warunków, tj. jej wypłata nie ma charakteru dobrowolnego. Zatem w przedstawionym stanie faktycznym otrzymane przez Spółkę premie pieniężne są ściśle związane z jej określonym zachowaniem, do którego się zobowiązała. Sytuacja taka mieści się w definicji świadczonych usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Podobnie odbiorcy tylko po spełnieniu określonych umownie warunków - w szczególności w zakresie wartości nabytych towarów i dotrzymywania terminów płatności - otrzymują od Spółki premię pieniężną.

A zatem, premie pieniężne są opodatkowane podatkiem od towarów i usług jako świadczenie odrębne, którego uzyskanie zależy od spełnienia określonych warunków, tj. np. osiągnięcia określonej wartości obrotu lub terminowych płatności. W związku z powyższym Spółka uważa, iż premie pieniężne powinny być dokumentowane fakturami VAT i opodatkowane stawką 22%.

Wątpliwości Spółki budzi także nowelizacja przepisu art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, który to przepis ustanawia zakaz odliczania podatku z faktur dokumentujących czynności niepodlegające opodatkowaniu lub zwolnione od podatku. Praktycznie wskazana nowelizacja ustawy spowodować może, że dla Spółki - jako odbiorcy faktury VAT za premię pieniężną - wykazany w niej podatek nie będzie stanowił podatku do odliczenia nawet jeśli zostanie faktycznie zapłacony. Jednakże według poglądu Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania faktury VAT dokumentującej premię pieniężną, Spółka jest uprawniona do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na tej fakturze na zasadach ogólnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zatem w sytuacji kiedy, podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości, czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą, należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż premia pieniężna wypłacana jest Wnioskodawcy co do zasady za okresy miesięczne lub kwartalne, a podstawą jej naliczenia jest wartość obrotu rozumiana jako wartość towarów zakupionych przez Spółkę u dostawcy. Dodatkowo otrzymanie premii pieniężnej może być uzależnione od terminowych płatności za nabywane towary. Zdaniem tut. organu w przedstawionym stanie faktycznym przyznana Spółce premia stanowi rodzaj wynagrodzenia za świadczone przez nią usługi. Zatem pomiędzy stronami umowy będzie istniała więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi świadczenie usług za wynagrodzeniem, o których mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

We wniosku wskazano, iż po zakończeniu okresu rozliczeniowego Spółka otrzymuje od dostawców informacje o wysokości osiągniętego w tym okresie obrotu (wartości towarów zakupionych przez Spółkę) i na tej podstawie wystawia jako usługodawca fakturę VAT na zasadach ogólnych.

Art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Jak stwierdzono wyżej, premia pieniężna przyznana Spółce za spełnienie ustalonych w umowie warunków, niezwiązana z konkretną dostawą, jest wynagrodzeniem za jej określone zachowanie i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, dla wypełnienia dyspozycji art. 106 ust. 1 ustawy, Wnioskodawca powinien udokumentować otrzymanie premii fakturą VAT.

Natomiast zasady obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do postanowień art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie premie pieniężne są udzielane w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących udzielone kontrahentom premie pieniężne.

Powołany we wniosku przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłącza możliwość obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego na podstawie otrzymanej faktury, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Jednakże przepis ten nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, gdyż wypłacane przez Wnioskodawcę kontrahentom premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i zostały udokumentowane przez odbiorców fakturami VAT wystawionymi na zasadach ogólnych (w szczególności kwota premii zostaje powiększona o należny podatek wg stawki 22%). Zatem Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych przez odbiorców, o ile oczywiście poniesione wydatki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i nie zachodzą inne wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.