Pytanie:

Czy Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa wykorzystywanego do quadów, przeznaczonych wyłącznie do odpłatnego używania przez klientów w czasie akcji promocyjnych?

Firma prowadząca działalność gospodarczą w zakresie usług reklamowych w ramach umowy leasingu użytkuje dwa quady. Pojazdy te są przeznaczone wyłącznie do odpłatnego używania przez klientów w czasie akcji promocyjnych i nie są wykorzystywane w inny sposób.

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii:

- Czy Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu paliwa wykorzystywanego do tych quadów?

Zdaniem Podatnika:

Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od paliwa wykorzystywanego do napędu ww. pojazdów.

Ocena stanowiska Podatnika:

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jednocześnie, zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a cytowanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Realizacja prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, została ograniczona m. in. w art. 86 ust. 3 powołanej ustawy. Zgodnie z przepisem niniejszego artykułu, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca — nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Jednakże przepis cytowanego art. 86 ust. 3 ustawy nie ma zastosowania, gdy pojazd spełnia wymagania określone w art. 86 ust. 4 ustawy, przy czym np. dla pojazdów wymienionych w pkt 1-4 niniejszego artykułu, spełnienie niniejszych wymagań powinno być dokonane na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów i potwierdzone stosownym zaświadczeniem wydanym przez tę stację. Przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy również m. in. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy (art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy).

Art. 88 ust. 1 pkt 3 niniejszej ustawy stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Powołane wyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług podane w art. 86 ust. 3 i 4, art. 88 ust. 1 pkt 3 - odnoszą się nie tylko do samochodów osobowych ale również do innych pojazdów samochodowych. Pojęcie "pojazdu samochodowego" nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku od towarów i usług, dlatego zasadne staje się posłużenie się definicją określoną w art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. prawo o ruchu drogowym (jedn. tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 108, poz. 908 ze zm.), zgodnie z którą pojazdem samochodowym jest pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h.

W świetle powyższego, oraz uwzględniając "definicje kategorii i typów pojazdów dla potrzeb homologacji typu pojazdu" podane w załączniku Nr 1 do rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 28 lipca 2005 r. w sprawie homologacji typu pojazdów samochodowych mających dwa lub trzy koła, niektórych pojazdów samochodowych mających cztery koła oraz motorowerów (Dz. U. Nr 162, poz. 1360) - pojazdy typu quady to czterokołowe pojazdy samochodowe.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, spółka wykorzystuje dwa Quady w ramach umowy leasingu. Jak Państwo podają, pojazdy te są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, mianowicie są przeznaczone do odpłatnego używania przez klientów spółki w czasie akcji promocyjnych.

Zdaniem tutejszego organu, w przedstawionej sytuacji nie zaistniały okoliczności, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. Zaznacza się bowiem, że podstawową działalnością spółki jest działalność reklamowa. Odpłatne wynajmowanie quadów nie jest innym, odrębnym rodzajem prowadzonej działalności lecz jest dodatkową czynnością związaną z działalnością reklamową.

Ponieważ w świetle uregulowań podanych w ustawie prawo o ruchu drogowym - quad jest pojazdem samochodowym, zatem nie przysługuje Państwu prawo odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa do napędu quadów wykorzystywanych dla celów prowadzonej działalności, gospodarczej. Stanowi to, że dla przedstawionej sytuacji ma zastosowanie przepis podany w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.