Pytanie:
Czy można odliczyć naliczony podatek VAT od faktur podatnika, który nie był zobowiązany do wystawienia faktur VAT, a wystawiał takie faktury i nie skorygował tych faktur po uzyskaniu z właściwego urzędu skarbowego wyjaśnienia w tej sprawie?
POSTANOWIENIE Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 25.08.2005 r. (data wpływu: 30.08.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.UZASADNIENIE Wnioskodawca następująco opisuje stan faktyczny:
Na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Członków Spółki jeden z jej pracowników (a równocześnie jej udziałowiec) został powołany na stanowisko członka zarządu Spółki, otrzymując z tego tytułu honorarium. Od lipca 2004 r. do sierpnia 2005r. był on czynnym podatnikiem podatku VAT i od przychodów uzyskiwanych z tytułu zasiadania w zarządzie Spółki naliczał VAT, a Spółka pomniejszała podatek należny o kwotę VAT wynikającą z faktur. W dniu 2.08.2005 r. wspomniany członek zarządu otrzymał odpowiedź na zapytanie z właściwego dla siebie urzędu skarbowego, że z tytułu zasiadania w zarządzie spółki nie ma obowiązku naliczania podatku VAT. Osoba ta została wyrejestrowana z dniem 25.08.2005 r. Ww. wystawca faktur nie skorygował faktur z poprzedniego okresu tj. od lipca 2004 r. do lipca 2005 r. Z uwagi na ten fakt Spółka nie skorygowała również deklaracji za ww. okres.
Wnioskodawca ma wątpliwość, czy będzie mógł odliczyć podatek naliczony VAT od faktur podatnika, który nie był zobowiązany do wystawiania faktur VAT. Spółka stoi na stanowisku, że nie powinna korygować deklaracji VAT, z uwagi na to, że w okresie od lipca 2004 r. do lipca 2005 r. w/w członek zarządu pracownik Spółki był podatnikiem VAT i odprowadzał VAT w pełnej wysokości od faktur wystawianych na rzecz Spółki, Spółka miała prawo do odliczeń, gdyż przepisy ustawy o VAT nie precyzowały jasno o braku obowiązku naliczania VAT od czynności zasiadania w zarządzie spółek prawa handlowego. Z uwagi na doprecyzowanie tego przepisu po dniu 01.06.2005 r. ww. członek zarządu - pracownik Spółki przestał być podatnikiem VAT od dnia 26.08.2005 r., jednak nie korygował faktur przez siebie wystawionych.
Zdaniem Spółki nie ma potrzeby korygowania deklaracji VAT ponieważ interes Skarbu Państwa nie został w tym przypadku naruszony.Odpowiadając na powyższe zapytanie zważa się, co następuje:
Zgodnie z § 14 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku lub faktura nie dokumentuje żadnej faktycznej transakcji, faktury te nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego. Kierując się wprost dyspozycją tego przepisu należy orzec, iż w opisanej sytuacji Spółka nie miałaby prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony na podstawie otrzymanej faktury, w której wykazano kwotę podatku pomimo, iż wykazana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy jednak zwrócić uwagę na wydany Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 21 czerwca 2004 r. sygn. akt SK 22/03 odnoszący się do opisanego przypadku. Wyrok wprawdzie dotyczy stanu prawnego sprzed 1 maja 2004 r., jednak z uwagi na zbieżność przepisów w tym zakresie pod rządami poprzedniej jak i obecnej ustawy nie należy pominąć jego stosowania do stanu prawnego po 30.04.2004 r. W wyroku orzeczono, że treść przepisu w zakresie, w jakim pozbawia prawa do obniżenia podatku należnego podatnika VAT nabywającego towar czy usługę od podmiotu, który wystawił fakturę wraz z należną kwotą podatku, gdy dana sprzedaż nie była objęta obowiązkiem podatkowym albo została zwolniona od podatku, a kwota wykazana w fakturze została zapłacona, jest niezgodna z Konstytucją Rzeczypospolitej Polskiej.
Wobec dyspozycji ww. wyroku nie występuje przeszkoda prawna do skorzystania z prawa odliczenia podatku z faktury wystawionej w ww. trybie.
Mając na uwadze dyspozycję ww. wyroku, a także zmianę do ustawy o VAT, obowiązującą od 01.06.2005 r., zawartą w art. 88 ust. 3a, pkt 2 - zgodną z sentencją ww. wyroku, w ocenie Urzędu Wnioskodawca nie jest pozbawiony prawa do odliczenia podatku na podstawie otrzymanej faktury, zakładając że wystawca ją rozliczył dla celów podatkowych po stronie podatku należnego.
Reasumując: stanowisko Podatnika należy uznać za prawidłowe, choć nie ze względu na motywy przedstawione w piśmie (nienaruszenie interesu Skarbu Państwa), a z uwagi na powołany Wyrok Trybunału Konstytucyjnego oraz obecnie obowiązujące przepisy.
Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W dniu wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.
Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
